第一章税务筹划！.ppt

无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。 案例导入 请看P1的案例 个人所得税税率表 案例 有人在举办的首届中国财务经理年会上给出席会议的财务经理出了一道题：一家10人的管理咨询公司，年销售额预计为1000万元，按正常情况应该缴纳80万元左右营业税，如何做到一分钱的税不交，又不违反税法吗？　　当场有人表示只要熟通税法，善于筹划，有两种方法可以让这家公司免交80万元的税款　　 几个相关的概念放在第三节一起阐述 第三节 纳税筹划与偷税、避税的关系 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为 税收筹划与偷税的区别 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别 。 偷税的法律责任： 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。 偷税的具体认定 （一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ？ 有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。 问题：你认为这种说法对吗？ 问题：偷税是否必须存在主观故意？ 偷税和偷税罪判定不同 偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚假申报。 结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。 （二）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？ 《征管法》第52条第1款： 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 结论：不属于偷税 （三）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 《民法通则》第66条： 代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。 税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。 避税的三个层面 第一个层次：避税是合法的，即等同于税收筹划。 第二个层次：避税是违反税法意图的，即脱法。 第三个层次：避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。 税收筹划与避税的区别 1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等） 2.采用的方式不同 3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价） 税收筹划与避税的区别 1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等） 2.采用的方式不同 3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价） 3.自我利益驱动机制 4.货币所具有的时间价值性 5.免征额、起征点的规定 1.税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 4.货币所具有的时间价值性 货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。 5、免征额、起征点的规定 按筹划区域进行分类 1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划 按企业经营过程进行分类 1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划 按税种进行分类 1.增值税税收筹划 2.营业税税收筹划 3.企业所得税税收筹划 野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 狡猾者骗税 精明者避税 避税的定义： 避税（tax avoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。 [案例] 某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所作的预计是未来所