第一章税收筹划的基本理论2014！.ppt

课程简介 本课程主要介绍我国的税收体系，税务筹划的基本原理和各具体税种的筹划方法，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、跨国税种等。 主要教材和参考资料 教材（中国人民大学出版社 计金标） PPT 税法 （中国注册会计师协会编制） 什么是税收 1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权 力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入 和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形 式。 2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性 【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、 缺一不可。 什么是税收筹划 【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ （1）六人均分： 每人应分=18 000÷6=3 000元， 共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6 =1 848（元） 税负负担率=1 848÷18 000×100% =10.27% 【注】1）稿酬在4000元以下的 应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%） 2）稿酬在4000元以上的 应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%） 1、《国际税收辞赋》：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的 税收。 2、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安 排，以从分利用税收法规所提供的包括减免税 在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。 3、美国学者：纳税筹划是指在纳税发生之前有系统 地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达 到尽量地少缴所得税。 4、我国学术界： 税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、 法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列 谋划活动。 方案比较……案例启示 【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？ 【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？ 相关税法规定 1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得 税，只对投资者个人所得征收个人所得税。 【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 适用5%～35%的五级超额累进税率 。 2、根据税法规定： 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额； 2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务 局确定，投资者的工资不得在税前扣除。 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。 应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元） 税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元） 共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元） 共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元） 税收负担率为： =72 000÷180 000×100%=40% 个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙 人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人 每月800元。 则：每人应税所得=[（