（编）_合并日财务报表之编制()详解：.pptVIP

2003/11/30 合併日財務報表之編製 本章學習要點 1.編製合併報表的目的，及合併報表使用時的限制。 2.編製合併報表的基本方法，及應注意事項。 3.編製合併報表的理論。 4.編製企業合併當日之財務報表的步驟。 合併報表編製之對象 適用於取得對方50%以上股權之收購，對方公司並不消滅。 適用於有母、子公司關係之企業〈指母公司自行成立之子公司〉。 具有母子公司關係之企業，雖然二者在法律上為獨立之個體，但其經營決策均來自母公司，經濟實質上則視為單一個體，所以要編製合併報表。 合併報表用途之限制 合併財務報表有下列的限制： 1.報表合併後，個別公司之財務資料不易取得。 2.合併報表中含有經營不同產業之關係企業個體，不易與同產業公司比較。 3.合併報表對子公司之股東或債權人意義不大。 改進合併報表用途限制的方法： 1.採用附註方式揭露子公司相關資訊。 2.揭露部門別相關資訊。 編製合併財務報表之條件 一般以是否能控制他方為決定編製合併報表之條件，會計實務對控制的定義，指： 1.直接控制— 一公司直接持有他公司50%以上有 投票權之股權。 2.間接控制— 一公司直接及經由附屬公司持有 他公司50%以上有投票權之股權， 如圖所示，甲間接控有丙公司70% 之股權。 編製合併財務報表之例外 一公司雖直接或間接持有他公司50%以上之股權，但有下列情況時不編製合併報表： 1.對他公司之控股權為暫時性。 2.子公司在法院控管中，如破產或重整。 3.受子公司所在國法令之限制。 編製合併工作底稿的步驟 1.編製「購併溢價計算與分配表」。 2.將母子公司之試算表或財務報表列於一工作底稿中。 3.在工作底稿中編製沖銷及調整分錄。 4.計算合併後各科目總金額。 沖銷及調整分錄 只是工作底稿的分錄，並不影響母子公司分別之帳冊。 應沖銷及調整之分錄包括： 1.母子公司投資科目及子公司股東權益科目，係重複計算，應彼此互相沖銷。 2.採購買法時，併購溢、折價應調整至適當資產、負債科目。 3.記錄因併購溢、折價所產生之折舊及攤銷費用。 4.母子公司間之債權債務應互相沖銷。 5.母子公司間之交易應互相沖銷。 6.母子公司間交易所產生之未實現利潤應予沖銷。 編製合併報表時其他應注意事項 1.母公司持有子公司股權低於100%時，綜合淨利含有合併淨利及少數股東淨利。而少數股東權益則在資產負債表中 1 作為負債的一部份； 2 列於負債與股東權益中間；或 3 列於股東權益項下。 2.母子公司之結帳日不同時，可以 1 變更子公司之結帳日，使二者一致， 2 將子公司結帳日之報表數字調節至母公司結帳日。 3.子公司採用不同會計方法時，應於報表附註揭露。 編製合併財務報表之理論 合併日財務報表之編製—購買法，持有100%時 將討論下列4種情況下工作底稿之處理： 1.併購成本等於子公司可辨認淨資產之公平價值及帳面價值。 2.併購成本大於子公司可辨認淨資產之公平價值。 3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於其優先帳戶之公平價值。 4.併購成本小於子公司優先帳戶之帳面價值。 只需於工作底稿中將母公司與子公司重複之科目互相沖銷即可，包括母公司之長期投資科目及子公司之股東權益。 計算「併購溢價計算與分配表」，求出併購溢價金額，並分配到公平價值與帳面價值有差異之科目，餘額為商譽。 工作底稿除沖銷重複之科目外，將子公司各科目調整至公平價值，餘額調整商譽。 2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值 續 設收購成本為$1,500,000，被收購公司淨資產帳面價值為$1,200,000，被收購公司資產帳面價值與公平價值差異者如下： 2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值（續） 併購後溢價計算分配表 2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值（續） 以下為部分合併工作底稿 3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於優先帳戶之公平價值 此為廉價購買情況 假設上例之收購成本為1,250,000 併購溢價計算與分配表 3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於優先帳戶之公平價值（續） 3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於優先帳戶之公平價值（續） 以下為部分工作底稿 4.併購成本小於子公司優先帳戶之公平價值 假設收購成本為400,000 併購溢價計算與分配表 4.併購成本小於子公司優先帳戶之公平價值（續） 以下為部分合併工作底稿 合併日財務報表之編製—購買法持有子公司股權低於100％ 評價原則 採用母公司理論 子公司之資產及負債與公平價值不同者，僅就母公司持有之百分比調整該差額，少數股權部分並不調整。 產生少數股東權益 資產與負債表的表達 採用個體理論 少數股東權益列於合併報表股東權益項下，與母公司股東