(编)_合并财务报表详解:.pptVIP

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YANG YONG 江苏中烟工业公司财务管理部副部长兼南京卷烟厂财务总监 高级会计师 中国注册会计师 中国总会计师协会理事 江苏省总会计师协会常务理事 中国会计学会烟草分会常务理事 一、合并范围的确定 合并范围的确定 合并范围应当以控制为基础加以确认: 1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资单位 2、被母公司控制的其他被投资企业 所有子公司都应纳入合并范围 下列被投资单位不是母公司的子公司,不应纳入合并范围: 1、已宣告被清理整顿的原子公司; 2、已宣告破产的原子公司; 3、 母公司不能控制的其他被投资单位 二、合并财务报表编制程序 编制合并工作底稿,将母子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿; 编制内部调整分录,过入合并工作底稿,和母子公司个别财务报表各项目的数据进行计算,得出合并工作底稿各项目的合计金额; 编制内部抵销分录,过入合并工作底稿; 根据合并工作底稿各项目的合计金额和内部抵销分录,计算各项目的合并金额; 根据各项目的合并数填列合并财务报表。 (一)合并工作底稿“合并金额”的确定 1、资产类、费用类项目 合并金额=合计金额+抵销分录借方-抵销分录贷方 2、负债类、所有者权益类、收入类项目 合并金额=合计金额-抵销分录借方+抵销分录贷方 3、现金流量的“流入”类项目 合并金额=合计金额+抵销分录借方-抵销分录贷方 4、现金流量的“流出”类项目 合并金额=合计金额-抵销分录借方+抵销分录贷方 (二)合并工作底稿中“未分配利润”的填列和计算 1、涉及未分配利润项目的抵销分录内容包括“未分配利润——年初”和“未分配利润——年末”,抵销金额均在合并所有者权益变动表部分填列。 2、合并所有者权益变动表中,“未分配利润——年末”合并金额的计算: 合并金额=合计金额-抵销分录借方栏汇总数+抵销分录贷方栏汇总数 3、在合并所有者权益变动表部分计算得出“未分配利润——年末”合并金额后,将其直接转入合并资产负债表“未分配利润”项目栏。 三、合并财务报表调整分录的编制 对于子公司个别财务报表的调整 1、子公司所采用会计政策和会计期间,与母公司不一致的,母公司应对子公司的个别财务报表进行调整; 2、属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,母公司应按照合并日子公司各项可辨认资产、负债的公允价值为基础,对子公司的个别财务报表进行调整。 对于母公司个别财务报表的调整 1、对子公司的长期股权投资应由成本法调整为权益法; 2、在母公司个别财务报表中,母公司与其合营企业及联营企业之间发生的未实现内部交易损益,确认投资损益时在账务上已进行抵销处理,在合并工作底稿中应予调整。 (1)顺流交易 借:营业收入 贷:营业成本 投资收益 (2)逆流交易 借:长期股权投资 贷:存货 四、合并财务报表抵销分录的内容 五、内部投资的抵销 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借:实收资本 (调整后子公司资产负债表年末数) 资本公积 —— 年初 (调整后子公司资产负债表年初数) —— 本年 (调整后子公司资产负债表本年数) 盈余公积 —— 年初 (调整后子公司资产负债表年初数) —— 本年 (调整后子公司资产负债表本年数) 未分配利润 —— 年末 (调整后子公司资产负债表年末数) 商誉 (计算差额) 贷:长期股权投资 (调整后母公司对子公司投资的账面余额) 少数股东权益 (调整后子公司所有者权益×少数股东持股比例) 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 借:投资收益 (调整后子公司净利润×母公司持股比例) 少数股东损益 (调整后子公司净利润×少数股东持股比例) 未分配利润——年初 (调整后子公司所有者权益变动表数) 贷:提取盈余公积 (调整后子公司所有者权益变动表数) 对所有者(或股东)的分配 (调整后子公司所有者权益变动表数) 未分配利润——年末 (调整后子公司所有者权益变动表数) 六、内部债权债务的抵销 未计提坏账准备的债权债务(如应收票据) 按债权债务的期末余额,抵销应收和应付的余额 借:应付票据 贷:应收票据 计提坏账准备的债权债务抵销(如应收账款) 1、按债权债务的年末余额,抵销应收账款和应付账款 借:应付账款 贷:应收账款 2、按“债权方年末余额-债权方年初余额”的差额所计提的坏账准备,抵销本期多提或多冲的坏账准备 借:应收账款——坏账准备 (或作相反分录) 贷:资产减值损失 3、按“债权方年初余额”所计提的坏账准备,抵销以前年度多提或多冲的坏账准备 借:应收账款——坏账准备 贷:未分配利润——年初 (1)内部应收账款年末余额大于年初余额,年初余额为0 ① 借:应付账款 1000万元 贷:应收账款 1000万元 ② 借:应收账款——坏账准备 5万元 贷:资产减值损失 5万元 (2)内部应收账款年末余额等于年初余额 ①

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