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高级财务会计 第7章 外币报表折算 7.1 外币报表折算的意义 7.1.1 外币报表折算的意义 (1)为满足跨国公司编制合并会计报表的需要。 (2)为满足跨国公司在国际资本市场融资的需要。 (3)为满足母公司考核、评价国外各子公司或分支机构的财务状况、经营成果以及现金流量的需要。 7.1.2 外币报表折算的主要会计问题 1.外币报表折算汇率的选择 2.外币报表折算损益的处理 所谓外币报表折算损益是指在外币报表折算中,由于不同的项目选用不同的汇率,而形成的差额。 7.2 外币报表折算的基本方法 7.2.1 外币报表折算的基本方法 1.现行汇率法 现行汇率法,也称期末汇率法。是指以报表日的现行汇率为主要折算汇率的一种外币报表折算方法。由于这种方法选用的汇率是现行汇率,因此该法又被称为单一汇率法。 现行汇率法的主要优点是: ⑴简便易行。现行汇率法不需要对会计报表中的项目进行区分。全部按报表日的汇率进行折算,方法简单。 ⑵不改变原外币报表中的财务比例关系。 2.流动与非流动项目法 流动与非流动项目法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类,流动性项目按现行汇率折算,非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。 3.货币与非货币性项目法 货币与非货币性项目法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目,货币性项目按现行汇率折算,非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。 4.时态法 时态法,也称时间量度法,是以资产负债项目的计量基础作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。 时态法的理论依据是:外币报表折算实际上是将以外币表述的报表按一种新的货币重新表述的过程。在这一过程中,只应改变其计量单位,而不应改变其计量基础。 7.2.2 外币报表折算损益的会计处理 1.外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别 (1)外币交易汇兑损益是在交易过程中或报表编制日将外币交易金额折算为记账本位币时产生的差额;而外币报表折算损益是在国外子公司外币报表的基础上,将以一种货币表示的会计报表折算为另一种货币表示的会计报表而产生的差额。 (2)外币交易汇兑损益包括已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益;而外币报表折算损益全部是未实现的损益。 (3)外币交易汇兑损益应在账簿中予以记录;而外币报表折算损益通常不在账簿中记录,只是反映在折算后的会计报表中。 2. 影响外币报表折算损益的主要因素 (1)暴露在汇率变动风险下的有关资产和负债项目的净额。 (2)汇率变动的影响,即外汇汇率的变动是升值还是贬值。 (3)外币报表的折算方法。 3. 外币报表折算损益的会计处理 (1)折算损益全部递延,即将外币报表折算损益作为“折算调整额”单独列示在资产负债表的股东权益项目下,不与“留存收益”项目合并列示,也不反映在利润表中。 (2)折算损益全部计入当期损益,即将本期发生的外币报表折算损益,以“折算损益”项目列示于利润表中并合并反映在资产负债表的“留存收益”项目中。 (3)折算损失计入当期损益,折算收益递延处理。 7.2.3 外币报表折算基本方法举例 7.3 我国外币报表折算 7.3.1 境外经营外币报表的折算 1.境外经营的含义 所谓境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。 2.折算方法 (1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。 (2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 (3)外币报表折算差额单独列示在资产负债表中所有者权益项目下。 3.特殊项目的处理 (1)少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益,列示于合并资产负债表中。 (2)实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 ①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。作借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目,贷记或借记“外币报表折算差额”; ②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目
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