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国库集中支付下行政事业单位的内部控制探讨 摘要:国库集中支付与行政事业单位的内部控制的联系非常密切，甚至一些内容有异曲同工之效。当前，国库集中支付制度实施时间不长，对行政事业单位的内部控制促进效果不够显著，从而导致行政事业单位的资金运作并没有想象之中理想。本文阐述了国库集中支付对行政事业单位内部控制的重要影响，进而分析具体存在的问题并找出合理的改进建议。 关键词：行政事业单位 内部控制 国库集中支付 自国库集中支付制度实施以后，国库资金使用效率明显提高，同时由于加强了对预算资金的控制与监督，更利于国家实施宏观调控。简单来说，集中支付就是由财政部设立统一账户，改变以往财政资金层层拨付方式，预算资金不再向单位拨付，而是通过审批的方式直接支付给商品或劳务的供应者。由此可见，集中支付制使行政事业单位资金运作发生改变，同时对其内部管理产生了深远影响。 一、国库集中支付与行政事业单位内部控制管理 加强内部控制是行政事业单位提升自身竞争力的重要保证，它与现行库集中支付制度相适应。首先，国库集中支付有利于行政事业单位的内部机制建设。自从国库集中支付制实施以来，由于财政性资金不再由行政事业单位层层转拨，减少了支付环节，所以工作效率及资金的安全性均得到一定程度提高，同时还减少了舞弊现象。这些都为内部控制制度的顺利执行创造了良好条件。其次，国库集中支付对行政事业单位内部控制有加强作用。内部控制强调预算执行和监督作用以提高资金使用效率，而国库集中支付制则是通过建立单一账户，高效、规范的预算资金申请与拨付体系，实现强化预算和监督的。由此可以看出，行政事业单位内部控制与国库集中支付有异曲同工之效，两者之间具有极强的适用性。再次，国库集中支付为行政事业单位内部控制提供了良好的硬件基础。国库集中支付的成功实施必须建立一个现代化的信息网络平台，通过这个网络平台实现资源共享、动态管理和预算资金支付。信息系统建设要求行政事业单位不断完善和加强计算机硬件及网络建设，这就大大提高了会计电算化信息水平，同时也为内部控制的执行创造了良好的技术条件。简单来说，行政事业单位的信息系统越先进、越完善，内部控制的效果越好。最后，国库集中支付是行政事业单位内部控制的具体要求。企业内部控制的先进经验为行政事业单位提供了思想基础，向企业化管理方向发展已是迫在眉睫。然而行政事业单位实施内部控制并非像企业一样顺风顺水，在经过不懈努力之后与预期效果仍相去甚远。在分析失败经验之后，政府将矛头直指国库资金支付，于是政府推行国库集中支付，期望通过行政干预、经济干预来破除行政事业单位内部控制发展的瓶颈。 二、行政事业单位内部控制的存在的问题 (一)管理有缺陷，无法实现与财务的全对接 国库集中支付实施至今，虽然经历数余年的过虑与荡涤，已基本达到国家政策执行的目的要求，但仍存在一些与自身会计核算系统无法完全对接的问题。在行政事业单位经济业务的处理中，国库集中支付系统与会计核算系统分别予以处理，各有各的管理内容和不同的要求，相互独立。由于核算中心除在“记账”、“核算”、“付款”等环节与行政事业单位相通外，对其相关联的业务便很少去了解，同时由于业务量较大，涉及的单位较多，根本做不到对经济业务的深入了解。管理上出现“真空”地带，势必增加了会计报告失真风险，无法发挥内部控制的真正优势。 (二)单位负责人内控意识薄弱，管理形式主义倾向严重 行政事业单位负责人及财务人员风险意识淡薄，认为国库集中支付是极为有力的风险防范武器，只要认真贯彻和执行便可高枕无优，而再实施所谓的内部控制便是多此一举。于是，基于对内部控制的错误认知，将工作重心转移到国库集中支付上，而内部控制制度的建立和执行均是走形式，没有太多的现实意义。这种情况的存在，使内部控制根本发挥不了存在的价值。 (三)内部控制缺乏权威性差 由于单位负责人没有对内部控制过多关注，使得内部控管理体制缺乏权威性，有章不循、违章不究的现象极为常见，相应的激励与约束措施行同虚设。单位各部门成员参与度同样不高，对出现的问题不闻不问或长期搁置，使单位经营管理中的风险日益扩大。 (四)财务管理制度不健全，财务人员工作能力有限 管理制度不是一成不变的，科学、有效的管理制度应当是根据单位的性质、具体情况而量身定制的。当前，一些行政事业单位缺乏有效的内部财务管理制度，许多条款都是照搬政府下达的统一管理制度，这就使得具体管理活动的随意性较大。同时，财务人员综合素质不高，工作能力有限，不能很好的理解单位内部控制制度，更谈不上贯彻和落实了，于是工作人员能力的局限性放大了内部控制管理的风险。 三、国库集中支付下行政事业单位内部控制的改进建议 结合国库集中支付制度，行政事业单位在建设内部控制的具体工作中还应注意以下几点： (一)实现业务与财务的对接，建立良好的内部控制环境 规范的财务会计工作是