长期股权投资zcqcgzfa详解.ppt

长期股权投资 1–长期股权投资核算的内容 关于“长期股权投资” 核算的内容 将原投资准则的核算内容一分为四： 2–长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。 按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目。 上述两项差额，计入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。 其借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 2–长期股权投资的初始计量 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），作为长期股权投资成本。 按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。 按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 企业合并成本：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及企业合并中发生的各项直接费用之和。 合并对价：？？？？？？？ 2–长期股权投资的初始计量 以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资 以支付现金方式取得的长期股权投资 应当按照实际支付的价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要的支出。 2–长期股权投资的初始计量 甲公司于20×6 年2 月10 日自公开市场中买入乙公司20%的股份,实际支16000 万元。另外,在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长股权投资的成本,其账务处理为: 借：长期股权投资 164 000 000 贷：银行存款 164 000 000 2–长期股权投资的初始计量 以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。 2–长期股权投资的初始计量 20×6 年3 月，A 公司通过增发6000 万股本公司普通股(每股面值l 元)取得B公司20%的股权, ，照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10 400 万元。为增发该部分股份，A 公司向证券承销机构等支付了400 万元的佣金和手续费。假定A 公司取得该部分股权后能够对B 公司的生产经营决策施加重大影响。本例中A 公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本: 借: 长期股权投资 104 000 OOO 贷: 股本 60 000 000 资本公积—— 股本溢价 44 000 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入: 借:资本公积——股本溢价 4 000 000 贷:银行存款 4 000 000 2–长期股权投资的初始计量 以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。 投资者投入的长期股权投资,是指投资者以其持有的对第三方的 投资作为出资企业,接受投资的企业原则上应当按照投资