第5章所得税祥解.ppt

（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 要求：计算甲公司2012年应交所得税、递延所得税资产余额、递延所得税负债余额和所得税费用，并进行账务处理。 综合举例 【答案】 （1）应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500—国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50—转回存货跌价准备70+计提保修费40）—弥补亏损60]×25%=[570—60]×33%=510×33%=127.5 （万元） 综合举例 （2）确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额 ①固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异=50万元 固定资产项目的递延所得税资产年末余额=50×25%=12.5万元 应计入本年所得税费用=递延所得税资产年末余额—递延所得税资产年初余额=12.5-0=12.5万元(计入递延所得税资产借方) 综合举例 ②存货项目的年末可抵扣暂时性差异=20万元 存货项目的递延所得税资产年末余额 =20×25%=5万元 应计入本年所得税费用=递延所得税资产年末余额—递延所得税资产年初余额=5–29.7 =-24.7万元(计入递延所得税资产贷方) ③预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异=40万元 预计负债项目的递延所得税资产年末余额=40×25%=10万元 综合举例 应计入本年所得税费用=递延所得税资产年末余额—递延所得税资产年初余额=10-0 =10万元(计入递延所得税资产借方) ④亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异=0万元 预计负债项目的递延所得税资产年末余额=0×25%=0万元 应计入本年所得税费用=递延所得税资产年末余额—递延所得税资产年初余额=0 - 19.8=-19.8万元(计入递延所得税资产贷方) 综合举例 ⑤2012年递延所得税资产增加=12.5-24.7+10-19.8 =-22万元 (3)所得税账务处理 2012年所得税费用=应交所得税+ （递延所得税负债年末余额—递延所得税负债年初余额）-（递延所得税资产年末余额—递延所得税资产年初余额）=127.5+ （0—0） -（-22） =127.5 + 22=149.5(万元) 综合举例 借：所得税费用 149.5 递延所得税资产(固定资产项目)12.5 递延所得税资产(预计负债项目)10 贷：应交税费——应交所得税 127.5 递延所得税资产(存货项目) 24.7 递延所得税资产(弥补亏损项目) 19.8 资产负债表债务法中所得税核算可以分为三个步骤 (1)计算应交所得税 (2)确定暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债 （3）计算所得税费用，并进行账务处理。 综合举例 五、所得税的列报 递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示， 所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。 在个别财务报表中 当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。 在合并财务报表中 纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。 附注披露内容: 所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用 所得税费用与会计利润关系的说明 当期递延所得税资产和负债变化的具体情况 企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与其相关的递延所得税资产或负债时，应披露计税基础及暂时性差异的金额 本章小结 1.所得税概述部分，掌握核算程序； 2.掌握资产计税基础和负债计税基础； 3.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； 4.递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量； 5.所得税费用的确认和计量； 6.熟练掌握合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税。 作业 全部 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损。在确定可抵扣亏损时，一般应以适当方式与税务部门沟通，取得税务部门的认可。 * B企业适用的所得税税率为25%，预期