从信息学角度重建审计风险模型.pdfVIP

第18卷 第4期 审 计 与 经 济 研 究 Vol.18，No.4 2003年7月 AUDITECONOMYRESEARCH 2003 . ， ‘ J‘ 喊‘户 A 今- 曰户‘ 上 “ . 一 从信忍宇用及重建T计风 险模 型 高晓春，李鸿斌，高振宾 (南开大学国际商学院会计系，天津 300071) 〔关键词I审计风险模型;原始数据;信息;金字塔 [摘 要I对审计风险的研究一直是注册会计师所关心的重大课题。特别是在信息技术、电子商务迅猛发展的 新形势下，如何防范和定量分析审计风险，提高审计工作的整体水平，更显得尤为重要。本文拟从探讨审计风险的 定义出发，分析传统审计风险模型的缺陷，从信息学角度重建新的审计风险模型。 〔中图分类号]F239.0 [文献标识q]A [文章编号]]1004一4833(2003)04-0019一。 中国注册会计师协会颁布的独立审计具体准则第9 一、审计风险的广义、狭义之分 号:内部控制与审计风险》关于审计风险的定义是:审计 国内外会计、审计界学者专家对审计风险进行了许多 风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师 积极探索，但至今尚未达成一个完全相同的结论。每个专 审计后发表不恰当审计意见的可能性。 家由于所站的角度不同，对审计风险的理解也存在着一定 比较而言，我国独立审计准则对审计风险的定义与国 的差异。近年我国学者对审计风险定义也做过不少研究。 际审计准则的定义基本相同。而 《美国审计准则说明第 比较流行的观点认为，随着社会的发展，审计环境、审计技 47号》关于审计风险的定义中加了“无意地”这个词，这就 术方法已发生较大变化，对审计风险的研究不应拘泥于传 意味着该定义把注册会计师有意发表错误意见视为舞弊 统，应随社会经济，尤其是审计环境的发展而有所突破。 而排除在审计风险以外。 审计风险定义应有广义和狭义之分。如胡春元认为:审计 以上关于审计风险的表述，有一个共同特征，即认为 风险也可以理解为审计主体损失的可能性。风险的几个 审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为 方面都与财务报表审计有关，主要有狭义的审计风险和营 已公允地揭示的风险。上述审计风险都应列为狭义的审 业风险。fij 计风险，也就是发表了一个不适当的审计意见的风险，即 笔者认为，目前国内外多数关于审计风险的表述都属 包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭 狭义的审计风险。如1983年美国注册会计师协会(AIC- 示的风险(误受风险)和财务报表总体上已公允揭示而审 PA)在 《美国审计准则说明第47号》(SAS47)中提出:审 计人员却认为未公允揭示的风险(误拒风险)。正如 《蒙 计风险是审计师无意地对含有重要错误的财务报表没有 哥马利审计学》阐述的:审计风险包括两个方面:一是审 适当修正审计意见的风险。加拿大特许会计师协会(CI- 计人员认为是公允的财务报表，但实际上是错误的;二是 CA)关于审计风险的定义和美国注册会计师协会的描述 审计人员认为是错误的财务报表，但实际上是公允的。!’1 雷同。而 《国际审计准则第6号:风险评估和内部控制》 对这种传统的狭义的审计风险，多数人是持认可的态度。 中对审计风险的表述是:审计风险是指审计师对含有重要 但关于广义的审计风险，究竟 “广”到什么程度，学者专家 错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。 莫衷一是。 收〔稿日期」2003一01一13 [修订日期〕2003一04一15 [作者简介]高晓春(1977-)，男，安徽桐城人，南开大学国际商学院会计系，从事会计、审计研究。 ·19 · 按照胡春元的观点，广义的审计风险应包括狭义的 发现重大错误项目的风险。二是