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附录 企业纳税综合实训 参考答案 1．计算印花税 ①权利许可证照，按每本5元缴纳 应纳印花税=（1+1+1+1）×5=20（元）=0.002（万元） ②记载资金的营业账簿按实收资本和资本公积两项合计金额为计税依据，税率为0.5‰ 应纳印花税=7500×0.5‰=3.75（万元） ③其他营业账簿，按每本5元缴纳 应纳印花税=8×5=40（元）=0.004（万元） 应纳印花税合计=0.002+3.75+0.004=3.756（万元） 2．计算房产税 ①从价计征应纳税额 注意：根据税法规定，企业办的各类学校自用的房产，免征房产税；房产税的征税范围不涉及农村。 应纳房产税=（3000+800）×（1-20%）×1.2%=36.48（万元） ②从租计征应纳税额 应纳房产税=20×12×12%=28.8（万元） 应纳房产税合计=36.48+28.8=65.28（万元） 3．计算城镇土地使用税 注意：企业办的学校，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；城镇土地使用税的征税范围不涉及农村。 应纳城镇土地使用税=1500×25+9000×20+900×15=231000（元）=23.1（万元） 4．计算车船税 注意：车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算 应纳车船税=12×10×60+4.5×60+5×540+15×360=15570（元）=1.557（万元） 5．计算关税 进口烟丝需要缴纳的关税是： 关税完税价格=15+0.75=15.75（万元） 关税=15.75×57%=8.9775（万元） 进口设备需要缴纳的关税是： 关税完税价格=120+48=168（万元） 关税=168×25%=42（万元） 6．计算消费税 （1）委托加工业务由受托方代收代缴消费税。此处要注意，原材料是从农民手中收购的烟叶，是属于农产品，其成本核算和普通的原材料不同，等于买价×（1-13%）；烟叶的买价中包括烟叶税；此外与之相关的运费计入到原材料成本中的也只有（运费+建设基金）×（1-7%）。 对于加工费的核算包括收取的加工费和对方代垫的辅料的价值。 受托方代收代缴消费税=组价×消费税税率=[150×（1+10%）×（1+20%）×（1-13%）+（9.9+0.1）×（1-7%）+25+3.44] ÷（1-30%）×30%=（172.26+9.3+25+3.44）÷（1-30%）×30%=300×30%=90（万元） （2） 进口烟丝需要缴纳消费税 组价=（15.75+8.9775）÷（1-30%）=35.325（万元） 消费税=35.325×30%=10.5975（万元） （4） 注意：委托加工收回的烟丝用于直接销售的，不再纳税；委托加工收回的烟丝用于连续生产卷烟的，烟丝所含消费税可以生产领用数量扣除相应的消费税。 卷烟采取的复合计征的方式计算税额。 销售甲类卷烟应纳消费税=500×1.8×56%+500×150÷10000-90×80%=439.5（万元） （5） 注意：分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；卷烟的包装物押金是逾期纳税。 销售乙类卷烟应纳消费税=[76.05÷（1+17%）+600×1.1×50%+120+14.04÷（1+17%）] ×36%+（50+600×50%+100）×150÷10000=527×36%+6.75=189.72+6.75=196.47（万元） （6） 注意：纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。元元元元元元银行的利率（5×2）÷2005%；可以税前扣除的职工借款利息600×5%÷12×10=25（万元）；超标准35-25=10（万元）不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除税法规定可扣除的折旧额为90×（1-5%）÷10÷12×85.7（万元外购设备应调增90-5.7=84.3（万元）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。抵扣的进项税÷（1-7%）×7%=3.75（万元） 因为企业账务处理时按成本进行的，对于不得抵扣的进项税额并未处理，因此要增加营业外收入3.75万元 利润总额调整为=738.1444+30-1.65+84.3-3.75=847.0444（万元） 捐赠支出的扣除限额=847.0444×12%=101.6453（万元），捐赠的实际发生额为37万元，在标准之内，准予全部扣除。但是直接捐赠的不能扣。捐赠支出应调增所得额=5