中级财务会计之长期股权投资详解.docVIP

第六章 长期股权投资 主要内容：1.长期股权投资的核算范围 2.不同取得方式长期股权投资的初始成本的确定。 3.权益法与成本法的基本原理及会计核算 4.成本法与权益法的转换 参考文献： 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 第六章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 一、概念:是企业长期持有、按所持有股份比例享有被投资单位权益和相应责任的投资。 包括：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 　　除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。 二、对被投资单位的影响方式：控制 、共同控制、重大影响 1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括：? ①投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本。 ②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。? 注意：投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：? （1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。? （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。? （3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。? （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2.共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。 3重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响。? （1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。? （5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。 注意：在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 三、取得方式　　　 1、合并： 1）合并的概念： 2）合并分类：同一控制下合并 非同一控制下合并　 吸收合并 新设合并 控股合并 2.非合并方式 购买、实物投资、接受投资者投入、债务重组等。 第二节 长期股权投资初始计量 一、取得成本的确定 长期股权投资的初始取得成本应当按照初始投资成本入账 1.同一控制下合并： （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 差额：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本， 差额：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　　　　 （3）账户设置：总分类核算　　“长期股权投资”　“资本公积” 　借：长期股权投资——成本 资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润 应收股利 贷：银行存款/固定资产等 注意：发生的直接相关费用计入管理费用 所谓直接相关费用是指为合并支付的佣金、手续费、评估费等 　　　　　　　 例1：甲公司与乙企业同受丙企业控制，经过协议，双方确定甲企业出资2000万元取得乙企业60%的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价值为3000万元，已知甲公司资本公积100万元，盈余公积300万元,未分配利润500万元。 例2：2007年6月30日，甲公司向同一集团内A公司的原股东定向增发1 50