投资性资产业务的核算 .pptVIP

第八章 投资性资产业务的核算 第一节 金融资产 第二节 长期股权投资 第三节 贷款业务的核算 第四节 证券回购业务的核算 第一节 金融资产 保险公司应当结合自身的业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得金融资产在初始确认时分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为： 交易性金融资产 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 取得金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利法是对该组合进行管理。 属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 例1：2007年5月13日，甲公司支付价款1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另外支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，受到乙公司发放的现金股利 （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元。 （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的帐务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产—成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000 （3）6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出 借：银行存款 1500000 公允价值变动损益 300000 贷：交易性金融资产—成本 1000000 ---公允价值变动300000 投资收益 500000 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。 例2：2000年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。 XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。因此， XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率。 根据上述数据，XYZ公司的有关帐务处理如下： （1）2000年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资—本金 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资—利息调整 1250 （2）2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）2002年12月