企业所得税财务会计与核算管理知识分析.pptVIP

[ 【例题·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 　　　 　　 『正确答案』账务处理：　　借：银行存款　　　1 000 000　　　　贷：预收账款　　　1 000 000　　 预收账款账面价值＝100万元 本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。 负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额＝100—0＝100万元 预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。 3.应付职工薪酬 　　会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。 　　税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。　　因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。 【例题·计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：　　 借：生产成本　　　　　　5 000 000　　　　制造费用　　　　　　3 000 000　　　　管理费用等　　　　　2 000 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　 10 000 000  假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？  『正确答案』应付职工薪酬账面价值＝1 000（万元）　　按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣除的金额是零。　　负债计税基础＝1 000－0＝1 000（万元）　　账面价值＝计税基础，不形成暂时性差异。 4.其他负债　　如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。　　税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。 就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类： 应纳税暂时性差异 非暂时性差异 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 只影响当期应纳税所得额的计算，不确认递延所得税 其中，关于暂时性差异，可按下图归纳： 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 LOGO LOGO 项目四 企业所得税会计核算 内容框架 任务一 计税基础与暂时性差异 1 任务二 递延所得税资产/负债的确认与计量 2 3 任务三 所得税费用的确认与计量 * 教学目标 专业能力 素质目标 方法能力 1、掌握资产负债表债务法的含义。 2、掌握资产、负债的计税基础的涵义。 3、掌握所得税费用的组成。 学会分步骤正确掌握运用资产负债表债务法对企业所得税进行会计核算。 1、培养学生刻苦钻研的精神。 2、培养学生分析问题、解决问题的能力。 3、培养学生严谨的学风态度。 内容讲解 　　 采用资产负债表债务法进行核算。 两层含义：资产负债表法；债务法。 　　●资产负债表法——从资产负债表出发， 比较资产/负债的账面价值与计税基础,确定应纳税/可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债/资产　　　　●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债 资产负债表债务法的含义： 资产负债表债务法计算的基本程序： 计算应交税费—应交所得税 确认递延所得税资产或递延所得税负债 做分录，倒挤所得税费用 第一步 第二步 第三步 解决第二步的思路： 1、确定 资产/负债账面价值 2、确定 资产/负债计税基础 3、比较 账面价值与计税基础 4、判断 暂时性差异的性质 5、确定 递延所得税资产/负债 二、资产的计税基础 （一）概述 比如： 资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额 　　＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额 企业2010年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。不考虑其他因素，则2011和2012年末计税基础？ （二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系 　1.固定资产　账面价值＝？ 计税基础=？ 　　 会计与税收的差异主要来自：　（1）折旧方法、折