企业纳税实务 教学课件 宣国萍 商兰芳 主编项目八 8.2.pdfVIP

第二节 企业所得税 的计算 主讲人：宣国萍 第二节 企业所得税的计算 主要内容 1、应纳税所得额 2、应纳税额 一、应纳税所得额 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额 减去准予扣除项目后的余额。 收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收入 +其他收入 扣除项目=销售成本+主营业务税金及附加+期间费用+投资 转让成本+其他扣除项目 纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计 纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳税 调整减少额 应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所得+ 应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠 额-加计扣除额 一、应纳税所得额 （一）纳税年度 纳税年度一般为公历年度，即公历１月１日至１２月３１日 为一个纳税年度。 纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原 因使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，以其实际经营 期为一个纳税年度。 纳税人破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 一、应纳税所得额的确 定 （二）收入总额的确定 生产、经营收入，即主营业务活动取得的收入； 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 减免或返还流转税的税务处理 其他收入 资产评估增值的税务处理 纳税人接受捐赠收入的确认 特殊规定 销售货物给购货方的销售折扣 企业收取的包装物押金 债务重组业务的税务处理 金融保险企业收入的税务处理 电信企业的营业收入的范围 一、应纳税所得额 （三）准予扣除的项目 成本：销售（营业）成本 费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，教 育费附加等 损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失；捐赠 支出不扣除 。 企业与关联企业之间进行业务往来时，应 按照独立企业之间的业务往来收取或支付价 款、费用； 注意 纳税人如果不能提供完整、准确的收入及 成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得 额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。 一、应纳税所得额 （四）部分扣除项目的具体范围标准 1、利息支出 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的 利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数 额以内的部分，准予扣除。 建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的借款利息， 应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。 纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业 银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。 纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息，不属 于行政性罚款