《中外个税比较分析》.docVIP

中外个税比较分析 （山东青岛 中国海洋大学法政学院 266100） 摘要：个人所得税作为世界各国普遍征收的一个税种，从其产生到现在，已有200多年的历史，是国家财政收入的重要来源，具有组织财政收入和调节收入分配的双重功能。个人所得税法的完善与否被看作是一个国家税法制度成熟与否的重要标志。个人所得税在我国起步较晚，但发展迅速。我国自1980年首次开征个人所得税以来，其为促进我国经济的发展起到了一定的积极作用，已成为我国的第四大税种。与此同时，我国个人之间的收入分配差距也在进一步扩大，这与我国“构建和谐社会”的经济发展指导思想不相适应，深入改革迫在眉睫。 本文通过对西方国家个人所得税的制度和我国进行比较，主要从以下三个方面进行：第一，个人所得税制度简介；第二，中、美、日、新加坡、瑞典五国的个税征收管理部分进行比较分析；第三，深入剖析了我国个人所得税制度的发展现状及存在弊端，借鉴西方国家经验，提出了进一步改革和完善我国个人所得税制度的一些对策建议。 关键词：个人所得税；国际比较；经验借鉴；税制改革 引言 美国大法官霍姆斯曾精辟地概括“：税是我们为文明社会所支付的代价。”个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，也是现行税制中的主要税种之一。随着经济的发展，该税种的地位越来越显著。而我国现阶段对个人所得税的征管并不理想，所以进行个人所得税改革的呼声也越来越高，成为一个迫切需要解决的问题。通过了解西方国家个人所得税制度的实践经验，对照我国目前个人所得税的征收现状及存在问题，可以得到十分有价值的启示与借鉴，并由此带动我国个人所得税制度改革的进一步思考。 美国、日本、新加坡、瑞典四国的个人所得税制度简介 个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。1799年个人所得税在英国形成后，经过200多年的发展，当今已成为一个世界性的税种，特别是在西方发达国家中，不但其收入在政府整个财政收入中占有较大比重（一般约为30-40%），而且其制度完善，设计科学，运作规范，在组织收入，公平分配，调控经济中发挥着举足轻重的作用。 (一)税制模式的有关规定 世界各国的个人所得税制度在结构和形态上，大体可分为三种税制模式：家庭所得税制、分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制（亦称混合所得税制）。 1.家庭所得税制 新加坡将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，其中，居民纳税人包括一个公历年内在新加坡工作和生活超过183天的个人以及在新加坡连续工作或生活超过三年（无论其在这三年中的任何一年是否在新加坡超过183天）的个人。非居民纳税人则是指一个公历年内在新工作或生活不超过183天的个人。新加坡税法中对应税所得的定义较广，几乎涵盖了所有来源的收入，包括：从事商业、贸易及自由职业所取得的收入；工资、薪金及其它物质收入（包括假期旅费、雇主提供的住房及机动车等）；股息、红利、利息及折扣收入；养老金、退休金收入；租金、版费、保险费及其他来源于财产的收入以及其他收入。 新加坡个人所得税的税收优惠政策的制定不仅仅考虑个人为取得收入而付出的努力，并且更多考虑政府所要实现的特定杜会目标，如鼓励结婚、维系家庭、赡养老人、提高工作技能、鼓励个人养老储蓄及为鼓励个人为国家服务等社会目标。为了保证这些社会目标的实现，政府分别设计了各种形式的费用扣除项目，主要包括：个人扣除，用于弥补劳动者的基本生活费用，每人每年2000新元。劳动扣除，新加坡是一个劳动力缺乏的国家，为了鼓励人们参加劳动，在税收上给于适当的减免，其中55岁以下的劳动者每年可在其税前享受1000新元的费用扣除，55 ~ 59岁的为3000 新元，高于60岁的为4000新元； 2.分类所得税制 分类所得税制又称个别所得税制，是对个人所得的不同来源进行分类，每类分别计征个人所得税，如将个人所得划分为工资薪金所得、营业利润所得、股息利息所得、租金所得等若干类，每类分别规定必要的费用扣除标准，适用不同的税率，瑞典的“所得分类表制度”是分类所得税的典范。它的特征是只对税法上明确规定的所得分别课税，而不是将个人的总所得合并纳税。其优点是：（1）可按所得的性质采取差别税率，有利于实现特定的政策目标。如对工薪、劳务报酬所得，所含辛劳较多，课以较轻的税负；对利润、利息、股息、租金等资本所得，所含辛劳较少，课以较重的税负，体现公平分配的原则。（2）便于采取源泉一次征收的方法，减少汇算清缴的麻烦，节约稽征费用。缺点是：征税范围有限，主要着眼于有连续稳定收入来源的单项所得。对某些项目不采用累进税率，难以体现纵向公平的纳税原则，比起“综合制”来说，更为原始一些，而且对实际执行中遇到一系列概念性问题也缺乏较好的解决办法。所以，当今纯粹采用这种课征制度的国家不多。 2003年度瑞典对劳务和资本课税额（分个人家庭和公司）占GDP的比重表