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第十四章 借款费用 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2006年分数为3分，2007年分数为5分，2008年分数为1分。从近三年出题情况看，本章不太重要。 【考试大纲基本要求】 （一）掌握借款费用的确认 （二）掌握借款费用资本化金额的确定 （三）掌握借款费用开始资本化的条件 （四）掌握借款费用暂停资本化的条件 （五）掌握借款费用停止资本化的条件 本章基本结构框架 第一节 借款费用的确认 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 　　符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 　　所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 　　继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 　　购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 　　 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 　购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 【针对37719提问】 【例题7】企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。（ ） （2006年考题） 【答案】√ 【针对37721提问】 【例题8】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有。（ ） A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C. 在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化 【答案】CD 【针对37722提问】 借款费用的确认如下图所示。 第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 注意：专门借款与资产支出不挂钩。 【例题9】A公司为建造房于200年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在200年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在200年度应予资本化的利息金额为(???)万元。A．0　　B．　　C．　　D．D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间 为2个月。2007年度应予资本化的利息金额一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均