投资性房地产计量模式变更的会计处理改进.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 投资性房地产计量模式变更 的会计处理改进 孙维章 李光凤（教授） （重庆工商大学 重庆 400067 ） 《企业会计准则第3 号———投资性房地产》第十二条规 有考虑该投资性房地产以前各期期末的公允价值是否能够可 定：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变 靠取得，这使得本来应计入权益的部分调整额被计入损益，影 更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更， 响了会计信息的可靠性。②调整的留存收益中包含了2009 年 按照《企业会计准则第28 号———会计政策、会计估计变更和 初至变更时的公允价值变动，不符合配比原则。 差错更正》处理。 1. 针对第一个问题，分三种情况改进如下： 一、对投资性房地产计量模式变更的理解 （1）以前年度公允价值不可取得。延续上例，假设计量模 1. 现有投资性房地产采用成本模式计量的，如有确凿证 式变更前公允价值不可获取，则变更时公允价值与账面价值 据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以 的差额不是由公允价值变动引起，应计入资本公积。借：投资 对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。对此，需要 性房地产———成本9 500，投资性房地产累计折旧270 ；贷：投 注意的有三点：公允价值可获得，可以转换而非必须转换，不 资性房地产9 000，资本公积———其他资本公积770。 得同时使用两种计量模式。 （2）以前某一年度公允价值可以取得。假设2008 年该项 2. 现有投资性房地产采用公允价值模式计量的，当企业 投资性房地产的公允价值为9 000 万元，进行追溯调整时，由 首次取得某项投资性房地产，其公允价值不能获得，应对该投 于公允价值变动影响调增以前年度损益额为500 万元，折旧 资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。这种 影响调增损益额为90 万元，其余部分计入资本公积。借：投资 情况并不列入投资性房地产计量模式变更的范围。 性房地产———成本9 500，投资性房地产累计折旧270 ；贷：投 3. 投资性房地产计量模式变更应当作为会计政策变更 资性房地产9 000，资本公积———其他资本公积 180，利润分 处理，对可追溯的以前会计期间财务报表相关项目进行追溯 配———未分配利润531，盈余公积59。 调整，即对自公允价值可获取的前期进行追溯调整。 （3）初始年度公允价值可以取得。假设2007 年该项投资 笔者引用注册会计师考试教材中所举例题进行分析。 性房地产的公允价值为8 950 万元，进行追溯调整时，由于公 例：2007 年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模 允价值变动影响调增以前年度损益额为550 万元，折旧影响 式进行后续计量。2009 年2 月1 日，假设甲企业持有的投资 调增损益额为180 万元，其余部分计入资本公积。借：投资性 性房地产满足公允价值模式使用条件，甲企业决定采用公允 房地产———成本9 500，投资性房地产累计折旧270 ；贷：投资 价值模式进行后续计量。当日，该写字楼原价9 000 万元，已 性房地产9 000，资本公积———其他资本公积40 ，利润分 提折旧270 万元，账面价值8 730 万元，公允价值9 500 万元。 配———未分配利润657，盈余公积73。 甲企业按净利润的10%计提盈余公积。 如假设2007 年该项投资性房地产的公允价值为8 900 甲企业账务处理如下：借：投资性房地产———成本9 500， 万元，进行追溯调整时，由于公允价值变动影响调增以前年度 投资性房地产累计折旧270 ；贷：投资性房地产9 0