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关于我国股票期权所涉及的会计问题 马雅琼 (新疆财经学院 会计系 , 新疆 乌鲁木齐 830012) 　　股票期权作为对受益人报酬激励的一种手段 ,是受 资产保值增值率 、营业收入 、上交税收和市场 占有率等指 益人与所有者所签合同的标的。授予受益人的股票期权 标 ,还应该包括股票价值 、净资产收益率 、负债比率等指 是一种经济利益的让渡 ,授予行为使公司发生了费用支 标 ,这样就可较好地反映企业的获利能力和资本结构 ,便 出 , 因此 ,必须对股票期权进行适当的会计处理 ,才能满 于股东了解经理业绩的全面情况 。 ( ) 足会计信息充分披露的要求 。本文对我国实行股票期权 二 会计处理 以来所遇到的会计问题进行简要分析 。 股票期权的会计处理问题是一个富于争议与挑战的 一 、股票期权的涵义 财务会计领域 。股票期权进入我国并开始实行只有短短 ( ) 股票期权 stock options 是现代企业中剩余索取权的 两三年的时间 , 国家尚未出台相应的法律 、法规 ,一些试 一种制度安排 ,是指公司经股东大会同意 ,赋予企业高级 点企业对股票期权的会计处理还 比较随意 , 目前常见的 ( 管理人员的一种权利 ,允许他们在约定期限内 一般在 3 有以下几种情况 。 ) ( ) - 5 年 按某一约定价格 行权价 购买本企业股票 ,此权 1. 将股票期权看作企业的或有事项 利不能转让 ,但所购股票能在市场上出售 。20 世纪 80 年 我国在试点中实行的股票期权一般是行权价 、行权 代以来 , 由于股票期权制在很大程度上解决了企业代理 量 、行权期都事先已经明确 ,所以,在授权 日即按行权价 ( ) 人激励约束相容问题 ,被普遍认为是一种优化激励机制 确认一项债权 如记作“长期应收款”等 , 同时确认一项 ( ) 效应的制度安排 , 因而在西方发达 国家得到广泛应用 。 所有者权益 如记作“预计股本”等 ; 期权持有人实际行 目前 ,在美国前 500 强企业中 ,80 %的企业实行了股票期 权以后 ,将债权转为现金等 , 同时将“预计股本”转为“股 权计划 ,在上市公司中,有 90 %的企业采用这种激励方式。 本”;如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额 一个完整的股票期权计划包括受益人 、行权价 、有效 支付给期权持有人 ,则作为企业的费用处理 。这种方法 期和授予额等几个因素 。受益人主要是高级管理人员 。 虽然简单明了、容易操作 ,但其不足之处也较为明显 :一 股票期权作为一种长期的激励和权力安排 ,其有效期一 是与我国具体会计准则《或有事项》不符 ; 二是容易导致 般为 3 - 10 年 ,行权价是指受益人购买股票的价格 。授 资产虚增 ,不符合谨慎原则 ;三是如果股价与行权价之间 予额是指受益人根据契约可以购买股份的多少 。根据企 的差额较大 ,会导致费用不均衡 ,且不符合配比原则 ; 四 业的规模大小