“公允价值变动损益”会计处理问题及对策.pdfVIP

技术探索ITECHNICALPROBE “公允价值变动损益”会计处理问题及对策 武汉商业服务学院 张翠虹 一 、 “公允价值变动损益”科 目会计处理的内容与方法 一 减 ，对企业 “本年利润”无实质性影响，这种损益类账户之间相 公“允价值变动损益”属于损益类性质的会计科 目，其主要核算 互划转的账务处理方法，有悖于损益类科 目会计核算的惯常做法。 内容及方法如下：资产负债表Et，企业应按照交易性金融资产的公允 收益或损失在转销后又再次确认 、再次转销。 价值高于其账面余额的差额，借记 “交易性金融资产——公允价值变 三是不符合谨慎性原则，增加了企业纳税调整的难度。按照新 动”，贷记 “公允价值变动损益”；反之则作相反的会计分录。期末，所 会计准则的做法，企业将未实现的资产持有收益直接计人当期损 有损益类科 目的余额全部转入 “本年利润”科 目，即“公允价值变动损 益，增加本年利润，有失稳健 ，不符合谨慎性原则，并且对这部分利 益”结转后，本科 目无余额。出售交易性金融资产时，应按照实际收到 润，能否向投资者分配，会计准则中并没有说明。同时，增加了企业纳 的金额，借记 银“行存款”，按该笔金融资产的账面余额，贷记 “交易性 税凋整工作的难度。 金融资产”，按二者之间的差额，借记或贷记 投“资收益”。同时将原已 三、“公允价值变动损益”会计处理改进对策 计入该笔金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 公“允价值变动 方案一：公“允价值变动损益”转入本年利润后在利润表附注中 损益”科 目，贷记或 己投‘‘资收益”科 目。以交易陛金融资产为例： 以说明。出售时，原已转销的公允价值变动不再转出。会计准则之 [例]炯炯集羽【于2010年7Y]1Et购人香香公司同期发行的面值 所以将 “公允价值变动损益”转为 “投资收益”，其 目的是向外界准确 为3500万元的债券，票面利率4％，按年付息。炯炯集团将其确定为 反映企业持有资产的 “持有收益”和出售资产的“实现收益”，以及前 交易性金融资产，支付价款3500万元 不考虑相关税费 。 者向后者的转化。笔者认为，“公允价值变动损益”和 “投资收益”均属 20010年7』 j1日炯炯集团购入香香公司债券时，会计处理如下： 于一级科 目，在利润表中表现为独立的两个项 目，它们反映企业投 借：交易性金融资产——成本 3500 资收益及公允价值变动损益的总括情况，并不能反映企业某一笔具 贷：银行存款 3500 体的和整体的交易性金融资产持有收益及现实收益，企业在利润表 2010年12月31日，炯炯集团持有的该笔债券公允价值为3560 附注中另外加以说明。具体做法：企业对持有期间的相关资产公允 万元，则炯炯集团2010年年末，应确认并计提该笔债券持有收益： 价值变动损益，在年末会计报表 日确认后，借记 或贷记 交易性金融 借：交易性金融资产——公允价值变动 6O 资产，贷记 或借记 公允价值变动损益，同时将该公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 60 转入 “本年利润”，并在利润表附注中予以说明。企业出售该笔金融资 当持有损失发生时，则做相反分录 ； 产时，不需要再将原已核销的该笔资产的公允价值变动损益转出。 借：公允价值变动损益 6O 方案二：增设 “待转资产”科 目反映公允价值变动，取消 “公允 贷：本年利润 60 价值变动损益”科 目。为了实现会计准则分别反映持有收益和实现 “公允价值变损益”科 目年末转销后，无余额 ；2010年末 ，反映 收益，以及二者之间转化情况的目的，对持有收益不通过损益类科 在年度利润表中的 “公允价值变动损益”项 目下、企业交易性金融 目进行核算，而是由财政部统一增设一个 “待转资产”这一资产类 资产的持有收益为60万元。 会计科 目加以反映。承前例，当持有收益发生时： 2011年1N5日，炯炯集团出售了所持有的香香公司债券，所获 借：交易性金融资产——公允价值变动 60 价款3565万元，悉数存入银行。炯炯集团作如下会计处理： 贷：待转资产——公允价值变动 60 借：银行存款 3565 当持有损失发生时，则做相反分录 贷：交易性金融资产——成本 3500 出售交易性金融资产，持有收益转化为现实收益时： — — 公允价值变动 60 借：银行存款 3565 投资收益 5 贷：交易性金融资产——成本 3500 借：公允价值变动损益 60 — — 公允价值变动 60 贷：投资收益 60 投资收益 5 二、“公允价值变动损益”计量存在的问题 同时， 一 是容易误导会计人员的职业判断。“公允价值变动损益”属于 借：待转资产——公允价值变动 6O 损益类性质的科 目，期末结转到 “本年利润”后无余额，出售金融资产 贷：投资收益——公