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会计政策、会计估计变更和差错更正 宋德亮 博士 上海国家会计学院 Deliangsong@snai.edu 案例研究 1.????? 一项为产品质量保证而预提的售后服务和保修费用，原先估计为1000万元，但后来发现该产品的缺陷较原先估计的为多，因此重新估计该项预提费用应为1800万元。 2. 汽车的折旧率原为30％，采用余额递减法。管理当局决定将折旧率改为20％，折旧方法改为直线法，理由是这样做能更好地反映汽车的使用给企业所带来的预期利益的实现情况。 案例研究 3.????? 企业发现上年末的存货余额高估了2,000元，这是因为在为汇总存货数据而开列的电子表格中，误将年份也加入了存货的总值内。高估的金额为2,000元，尚未严重到致使报表使用者在当时对这些金额产生怀疑的程度。 4. 企业原将借款费用资本化，计入某些固定资产的购建成本。现在，企业确定更恰当的做法是将所有借款费用费用化。 案例研究 5. 一项为环境保护工程而预提的费用，原先估计为2000万元，目前重新估算为2800万元。该项变动是由于发现原先的计算过程存在错误，在测量工程场地时，将“英里”和“公里”两个单位混用所致。 版权：宋德亮 一、制定背景 1998年6月25日，财政部以财会字[1998]28号发布了《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，自1999年1月1日起在上市公司实施，其他企业暂不执行。 2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号修订 自2001年1月1日起在所有企业执行 一、制定背景 2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号发布了《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 二、主要内容 （一）会计政策的定义 （二）会计政策变更的条件 （三）会计政策变更的会计处理方法 （四）会计估计变更的条件 （五）会计估计变更的会计处理方法 （六）前期差错及其更正 （七）相关披露 （一）会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 注意: 实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。 （二）会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）会计政策变更的会计处理方法 1、法定变更,按照国家相关会计规定执行 2、自愿变更,采用追溯调整法处理 追溯调整法（分三个层次） （1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益， （2）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 （3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 （四）会计估计变更的条件 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 （五）会计估计变更的会计处理方法 未来适用法 （1）仅影响变更当期 （2）影响变更当期和未来期间 （六）前期差错及其更正 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 （六）前期差错及其更正 1、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 2、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 （七）相关披露 与会计政策变更有关的信息： 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期