第章职业道德.pptVIP

第三章 CPA职业道德 “用不同的声音说话是毫无意义的。会计师是公正的卫道土。是你们在公共报表上签字，你们在道德上有义务为公众的利益服务。” ——世行总裁詹姆斯·沃尔芬森在十五次世界会计师大会的讲话 道德力量对会计活动和审计活动行为的约束，并不是至高无上的“绝对命令”。一旦普遍道德成为会计师的自觉行为，形成无比强大的道德约束力量和舆论监督力量，其作用是不可估量的。 德国大诗人但丁说，“道德常常能填补智慧的缺陷，而智慧却永远填补不了道德的缺陷”。 欧阳修说过：“不修其身，虽君子而小人；能修其身，虽小人而君子。” 第一节 注册会计师职业道德概述 （一）1992年，注协发布《中国注册会计师职业道德守则（试行）》 （二）1996年印发《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行。 （三）2002年6月25日，发布《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 （四）2009年10月，发布《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。自2010年7月1日起施行。 《中国注册会计师职业道德守则》 包括五个组成部分： 1. 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本要求》 2. 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 3. 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 4. 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务的独立性要求》 5. 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务的独立性要求》 第二节 中国注册会计师职业道德基本原则 一、独立、客观、公正 ★★（一）独立性 1. 实质上的独立 2. 形式上的独立 （二）诚信 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：　（一）含有严重虚假或误导性的陈述；　（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；　（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。 参考莲理.沃克的案例 二、专业胜任能力要求与应有的关注 1. 不能承接不能胜任的业务 2. 可以利用外部专家的工作，但应对其结果负责 外部专家：在会计或审计领域以外拥有特殊技能、知识和经验的个人或组织。 三、必威体育官网网址的义务 教材P59 四、良好的职业行为 注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：　（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；　（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 第二节 中国注册会计师职业道德概念框架及运用 为了规范注册会计师职业行为，建立职业道德概念框架，指导注册会计师遵循职业道德基本原则，制定本守则。 （守则2号等） 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：　（一）识别对职业道德基本原则的不利影响；　（二）评价不利影响的严重程度；　（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 一、可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。 自身利益导致不利影响的情形主要包括：　（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；　（二）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；　（三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； 经济利益：因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。 直接经济利益：是指下列经济利益：　1. 个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；　2. 个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 间接经济利益：是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 这些商业关系主要包括：　1. 在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益； 2. 按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售； 3. 按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。 会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。 如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。 如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（五）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（六）会计师事