公允价值变动损益会计处理改进思考.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 公允价值变动损益会计处理改进思考 邓 辉 （上海电力学院 上海 201300 ） 根据 《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》 允价值变动收益（损失以“-”号填列）”这一报表项目会计处 的规定，交易类证券期末按公允价值计价，其公允价值变动计 理的结果并不符合人们对这一语汇的直观解读。 入当期损益，企业可设置“公允价值变动损益”账户来反映。在 那么，交易性金融资产的本期账面浮动盈亏究竟应如何 “公允价值变动损益”账户的运用上，由于涉及跨期收益结转， 计算才恰当呢？对于本期购入的交易性金融资产，其账面浮动 给不少会计工作者带来疑惑。笔者拟对此进行分析，并提出相 盈亏就是期末公允价值减去初始确认时的账面价值；对于非 应的改进建议。 本期购入的交易性金融资产，其本期账面浮动盈亏就是期末 一、公允价值变动损益的处理结果应符合人们对这一语 公允价值减去期初的账面价值。所以，会计人员在期末进行会 汇的直观解读 计处理时，应首先根据期末实际拥有的交易性金融资产数量 1. 我们从企业会计准则的规定中可以看出，之所以要设 计算本期账面浮动盈亏，将此数值作为“公允价值变动损益” 置“公允价值变动损益”账户，实质上是因为交易性金融资产 账户本期发生数，本期处置的交易性金融资产应作为“投资收 期末按公允价值计价，其公允价值变动计入当期损益时不宜 益”账户的发生数（借方或贷方），不应考虑前一会计期间已经 直接记入“投资收益”账户，否则金融资产的账面浮动盈亏与 计入公允价值变动损益的部分。 已实现的收益就混在一起了，对财务报告使用者的决策可能 二、跨期公允价值变动损益账务处理———以交易性金融 会产生误导。 资产为例 很显然，企业投资交易性金融资产的投资收益只有两部 例：2009 年12 月1 日，长征公司购入甲优先股、乙普通 分，要么是已实现的，要么是未实现的。这个未实现的投资收 股，并将其划分为交易性金融资产。甲优先股年股利率为6%。 益就是由于企业在报告期末仍持有该金融资产而并未处置， 长征公司以面值购入甲优先股，共8 000 元；以每股9 元的价 账面的浮动盈亏很可能在下一会计期间因公允价值下跌或上 格购入乙普通股，共2 000 股。假设未发生交易费用。2009 年 涨而出现较大变数。我们现在处理企业投资金融资产的利得 12 月31 日，甲优先股市价为8 045 元、乙普通股的市价为10 或损失时只有两个账户可以运用———“公允价值变动损益”账 元/股。2010 年6 月21 日，长征公司以8 280 元的市价卖出全 户与“投资收益”账户，因此，对于交易性金融资产而言，我们 部甲优先股。2010 年6 月30 日，长征公司仍持有乙普通股， 可以得到一个简单的等式： 乙普通股的市价为11 元/股。假定不考虑其他因素。 公允价值变动损益+投资收益≡账面浮动盈亏+ 已实现 按照现行会计准则的有关规定，长征公司的账务处理及 的收益 利润表列报如下： 本期公允价值变动损益+本期投资收益≡本期账面浮动 （1）2009 年12 月1 日，长征公司同时购入两只股票： 盈亏+本期已实现的收益 借：交易性金融资产——— 甲优先股（成本）8 000 从以上等式可以得出的一个结论是，在本期账面浮动盈 ———乙普通股（成本）18 000 亏与本期已实现的收益之和是一个已确定的数值的前提下， 贷：银行存款26 000 会计分录① 记入“公允价值变动损益”账户的数值与记入“投资收益”账户 （2）2009 年12 月