“债务重组”准则论文对新“债务重组”准则的若干思考.docVIP

“债务重组”准则论文：对新“债务重组”准则的若干思考 摘要：债务重组在中国当下的经济生活中具有显著的意义，它对于改善我国企业不合理的债务结构，减轻企业特别是国有企业的债务负担有积极的作用，同时又避免了破产程序费时耗资、社会震荡等消极因素。以新债务重组准则出台为背景，研究该准则的一些缺陷之处及其对上市公司的负面影响，就存在的这些问题进行了探讨，并有针对性地提出改进措施。 关键词：债务重组；公允价值；盈余管理 自1998年6月首次颁布《债务重组》准则以来，根据其实施状况，以及我国现实的市场环境和法律环境，迄今为止对《债务重组》会计准则进行了两次修订。1998年6月正式颁布了《企业会计准则———债务重组》，2001年进行了第一次修订，2006年进行了第二次修订。2006年新《债务重组》准则对2001年《债务重组》准则进行了较大的修订，如重新运用公允价值作为计量基础，债务重组收益计入当期损益———营业外收入，这一准则于2007年1月1日正式实施。《债务重组》准则经历了一次制定两次修订，是政策制定者根据企业经济行为做出的政策规定，新准则的颁布为我们研究准则提供了一个较好的研究契机，对于2006年颁布的《债务重组》准则修订的必要性及现实条件、具体应用中出现的问题以及针对这些问题的对策建议是值得人们关注的问题。 1新《债务重组》的主要变化及存在的问题 1．1债务重组的定义 随着我国会计准则的修订，债务重组的定义也有所不同。旧准则对债务重组的定义是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项”。在这一概念表述当中，对债务重组的界定不是十分明确，无论债务人是否发生财务困难，也无论债权人是否做出让步，只要是修改某项债务条款，都属于债务重组范畴，甚至还包括债务人处于破产清算和改组时的债务重组。新准则对债务重组定义是“在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出‘让步’的事项”。在这一概念表述当中，突出强调了“债务人发生财务困难”是进行债务重组的前提条件，也明确规定了“债权人做出让步”这一实质内容。这样的界定，使债务重组的范围非常明确，可以有效地遏制债务重组滥用现象。当然，债务人是否发生了财务困难，需要通过调查了解予以证实。 1．2公允价值应用存在的问题 公允价值计量属性由于其高度的决策相关性，越来越受到相关关系人尤其是投资者和债权人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是：公允价值计量方法以及可靠性如何，债务公允价值的计量如何操作，这也是新《债务重组》准则运用公允价值计量属性所面临的问题。早在1998年发布的《债务重组准则》中，我国就借鉴国际会计准则，引入了公允价值计量属性。但是，由于当时我国的生产要素市场尚不发达，市场经济尚不完善，公允价值计量技术落后以及会计人员职业判断能力不强等主观和客观原因，使公允价值成为一些不法企业操纵利润的工具。因此在2001年修订的《债务重组准则》中，取消了公允价值计量属性，而以账面价值作为核算基础。这种做法虽然避免了上市公司利用公允价值计量属性任意操纵利润的现象，但是，也相对降低了会计信息的客观性和相关性。企业在公允价值的会计事项上具有很大的选择空间，往往根据实际情况选择适合自己的公允价值计算方式，公允价值极容易被人为操纵。运用公允价值的最初目的是使财务会计报表反映的信息更具相关性，如果公允价值遭到人为操纵不仅违背了初衷，连财务会计报告的最基本的可靠性也将受到影响，因此公允价值的能否得到客观公正的计量是运用公允价值计量方式的主要问题所在。 1．3上市公司的债务重组问题 新准则从2007年1月1日起施行，首先就在上市公司推行执行新准则，对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或部分豁免，就会大大提高其每股收益，新准则也将提高大股东向上市公司注入优质资产的热情。 新《债务重组》准则中规定债务重组利得可以计入当期损益。对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。债务重组确实有可能增加当期利润，提高每股收益，这种做法体现了债务人与债权人之间会计处理的对称性，实现了与国际会计准则的趋同，债务重组利得毕竟是债权人而不是所有者做出的让步，过去将其不经过损益表直接计入资本公积，现在将其计入损益，不是“白”的变“黑”，而是正本清源。实际上，对于ST公司而言，经历了十几年证券市场风风雨雨的广大证券投资者分析判断能力和自我保护意识都有了很大提高，债务重组准则要求企业披露公允价值的确定方法及依据，投资者很容易识别出债务重组包装获得的利润，进而做出理性的选择。 2对新《债务重组》准则在应用过程中的几点建议 修订后的债务重组准则充分体现了我国国情，又与国际惯例趋同。那么如何顺利推行新准则，并使之不断完善，并在实务当中发