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□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 碳排放权交易及其会计问题研究 刘 磊 （金陵科技学院商学院 南京 211169） 【摘要】随着《京都议定书》的签署，碳排放权成为一种具有流通性的稀缺资源，并形成了由强制碳交易市场和自由碳 交易市场组成的全球碳交易市场。本文基于对总量控制下强制碳排放权交易与自愿碳排放权交易机制的分析，归纳比较 了碳排放权交易会计处理的几种观点，针对其中存在的争议之处就碳排放权资产、负债的确认与计量问题提出建议。 【关键词】碳排放权 总量控制交易机制 一、引言 将二氧化碳等温室气体排放量在1990年的基础上削减5%”。 全球气候变暖已经给人类生存、社会可持续发展带来严 在排放权分配环节，需经过碳排放权的初始分配与二次 重挑战。1992年6月，为应对全球性气候变暖的威胁，联合国 分配；碳排放权的初始分配是指根据《京都议定书》的协定， 环境与发展大会通过了《联合国气候变化框架公约》，190多 在全球碳排放总量控制目标框架下，确定缔约方各国在某一 个国家确定了“把大气中的温室气体浓度稳定在一个安全水 时期碳排放总量，从而实现碳排放权的初始配置，如规定 平”的“最终目标”；其后许多国家和地区先后签署了《京都议 “2008年至2012年间，以1990年为基准，欧盟整体碳排放量 定书》、“巴厘岛路线图”以及《哥本哈根协定》。其中，《京都议 需削减8%”。碳排放权的二次分配是指各缔约方根据国内具 定书》提出了排放权交易机制（ETS）、联合履约机制（JI）和清 体情况制定“分配计划”，将碳排放权配额无偿分配给国内重 洁发展机制（CDM）。《京都议定书》的法律约束力使得温室气 点行业的相关企业。 体排放权成为一种具有流通性的稀缺资源，形成了由强制碳 在碳排放权交易环节，《京都议定书》提出了ETS、JI 和 交易市场和自由碳交易市场组成的全球碳交易市场。 CDM三种碳排放权交易形式，允许碳排放权像商品一样自 目前，碳排放权交易机制大致分为两类：基于配额的总 由买卖。如ETS规定，负有减排义务的企业每年必须按其配 量控制交易机制（CTS）与基于项目的基准和信用交易机制 给的碳排放配额进行碳排放，如有多余碳排放配额（当年的 （BCS）。这两种交易机制，其减排机制不同，相应的会计处理 实际碳排放量低于配给的碳排放配额的部分）的企业可在碳 也不尽相同。当前国际上大多采用基于配额的总量控制交易 排放权交易市场中出售其多余的碳排放配额，而超配额排放 机制，因此本文仅针对总量控制交易机制下的碳排放权交易 的企业若没有在碳排放权交易市场中购买相应的碳排放配 会计处理问题展开研究分析。 额，则将面临高额的罚款。 二、碳排放权交易机制分析 1. 强制碳排放权交易机制。强制碳排放权交易机制即碳 《 碳排放 提出缔约方总体碳 约 公 架 框 化 变 候 气 国 合 联 总量控制 排放总量控制目标 排放权受到《京都议定书》约束的交易机制，其参与的主体为 《 书 定 议 都 京 《京都议定书》缔约方，他们在碳排放权交易市场上开展碳排 ⇩ 初始分配： 二次分配： 放权交易，以满足自身的温室气体排放的法律限额。这种由 碳排放 确定各缔约方 各缔约方将碳排放配 法律机制建立起来的受政府或相关组织管理的碳排放权交 权分配 在某一时期碳 额无偿分配给国内重