行政单位会计“双分录”的意义及运用.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 行政单位会计“双分录”的意义及运 刘繁荣 高级会计师） 内蒙古包头市团委 内蒙古包头 014030） 摘要】新修订的 行政单位会计制度》的颁布实施是一项重大变革，创新在于通过扩大“双分录”核算范围，达 到既反映行政单位财务状况，又反映预算执行情况的目的，弥补了原会计制度的不足。“双分录”在新制度中起到了 穿针引线、全面兼顾的作用。文章通过解读新会计制度的指导思想，分析了采用“双分录”核算方法的积极意义、具体 账务处理及运用中存在的问题。 关键词】双分录 行政单位会计制度 预算管理 为了满足行政单位财务管理的需要，新修订的《行政 要求，即：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理 单位会计制度》（以下简称“新会计制度”）于2014 年1 月 解性。收付实现制具有可靠性，而权责发生制具有相关 1 日起在行政单位正式实施，新会计制度的颁布和实施无 性。权责发生制是分析该项费用的发生是与哪项业务相 疑是对财务人员能力的巨大考验，了解新会计制度将 关，只要二者具有相关性，就应当进行会计核算，准确描 会带来哪些变化以及对财务状况产生怎样的影响显得尤 述并记录会计业务发生的内容和数据。 为重要。新会计制度下会计要素依然是资产、负债、 资 我国企业会计的核算基础是权责发生制，而我国行 产、收入、费用。作为反映单位财务状况非常重要的会 政单位预算编制基础是收付实现制，实际收支也只有基 计要素——资产、负债和 资产的会计核算是否准确，直 于收付实现制进行确认和报告，才能与预算形成有效对 接决定了单位财务信息的准确性。“双分录”扩大核算范 比，准确反映预算执行情况。“双分录”会计核算方法将收 围有效地解决了这一问题，在会计核算中起到了顾此及 付实现制和权责发生制巧妙结合，实现了行政单位会计 彼、穿针引线的作用。将会计各个要素始终贯穿在一起， 核算目标，符合会计信息质量要求。这也是行政单位采用 达到既反映行政单位财务状况，又反映预算执行情况的 “双分录”进行会计核算的一个创新点。 目的。 3. 统一了决算口径，给会计信息使用者提供了准确 一、“双分录”核算方法的积极意义 的信息。行政单位原会计制度在部门决算和财政决算方 1. 满足了预算管理和财务管理的双重需求。原行政 面，做不到口径一致，还会虚增单位结余资金。在新会计 单位会计制度在核算方面主要侧重于反映单位预算收支 制度“双分录”核算方法下，发生预付款业务时，借记“其 信息，而对财务状况方面的信息反映不足。比如，负债的 他应收款——某公司（或其他）”科目，贷记“银行存款”科 发生在单位账簿上没有反映，这种核算方法不能够准确 目；同时确认预付账款增加，借记“预付账款”科目，贷记 反映单位的财务状况。 “资产基金——预付账款”科目。无论发票是否取得，一定 新会计制度明确了行政单位会计核算目标：向会计 需在 资产的“资产基金——预付账款”科目中反映该笔 信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况 预付账款在 资产中占用的金额，而不反映在 资产的 有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有 财政结转结余中，即在 资产中增设不同的明细科目“资 助于会计信息使用者管理、决策、监督。这就要求行政单 产基金”、“财政结转”、“财政结余”，并采用“双分录”核算 位会计核算要满足预算管理和财务管理的双重需求。“双 方法，将不同业务记入不同明细科目中，就不会虚增结 分录”核算方法做到了既反映行政单位预算执行情况， 余。因此，采用“双分录”核算方法进行会计处理，统一了 也反映行政单位财务状况，弥补了原会计制度的不足，满 部门决算和财政决算口径，能为会计信息使用者提供更 足了预算管理和财务管理的双重需求。 为准确的信息。 2. 符合会计信息质量要求，将收付实现制和权责发 4. 体现了负债相应需在 资产中冲减的金额，便于 生制巧妙结合。新会计制度对会计信息提出了六个质量 管理者决策。“应付账款”、“长期应付款”在新会计制度中