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中日韩财务会计概念框架公允价值比较研究 刘建中 万 鹏 (河南大学会计研究所 河南开封475004) 【摘要】本文综述了公允价值计量属性的国际研究现状，在分析中日韩三国财务会计概念框架中关于公允价 值计量属性的表述的基础上，对三国的表述进行了比较和评价，论述了中日韩会计准则制定机构在公允价值 研究领域存在着区域性合作的共同课题，结合在韩国首尔举行的中日韩会计准则制定机构第六次会议的会议 报告有关内容，提出笔者关于加强三国研究机构合作的可供选择的合作路径安排。 【关键词】财务会计概念框架公允价值区域合作国际趋同 一、公允价值计量属性理论概述 当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额∞。美国财务会计准则委员会(EAsB)认为，资 产(或负债)是指自愿的当事人之间进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能 够购买(或发生)一项资产(或负债)或售出(或清偿)一项资产(或负债)的金额@。以上 定义虽然表述上略有差异，但本质是一样的，包含了以下几个信息点：第一，双方在自愿、 公平的条件下进行交易；第二，价格是双方达成的，任何一方有异议都不会形成公允价值； 第三，存在交易前提，这里的交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易。 公允价值作为一种计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，以公允价值 为计量基础提供的信息具有明显可观察性和决策相关性。公允价值反映了市场对现行经济情 况对资产或负债影响的市场评价，公允价值变更反映了经济情况发生变化时这些经济情况变 化的情况。资产或负债的公允价值代表了其期望现金流量按与风险相称的市场报酬率折现的 现值。由于公允价值是市场基础观，它不受资产或负债的历史，持有资产或负有负债的特定 企业和资产或负债的未来使用的影响，公允价值不仅仅反映管理层取得或销售资产和发生或 清偿负债的决策，而且反映其继续持有资产或承担负债的决策的影响，而历史成本基础计量 却忽略了此影响，而且，按公允价值报告所有金融工具将减少现有的混合成本——公允价值 金融工具会计的异常@。公允价值计量属性也是具有可靠性的。IASC‘编报财务报表的框架”第 86段曾特别提到：在许多情况下，必须估计成本或价值，使用合理的估计，是财务报表编制 过程必不可少的部分，而且不断降低财务报表的可靠性。FASB的论述相关性中的反映真实性 指出，“可靠性并不含有肯定或精确之意，实际上，装点得具有这些质量而确实不存在，反而 是可靠性的否定”(SFAC 2‘‘会计信息的质量特征”，para．72)。 决策有用性的计量观(measurement perspective)意味着，财务报告的表内部分将大量使 用公允价值，它是一种财务报告方式，在该方式下，在具有合理可靠性的前提下，会计人员 应负责将公允价值融入财务报表中，从而认可他们在帮助投资者预测公司内在价值时应承担 。此概念源于IAS32：金融工具：揭示和呈报，1995和IAS39：金融工具：确认和计量，1998。 cashflowinformationand valueinAccount 回此概念源于FASBSFAC measurements． No．7．Using present February,2000．中文翻译内容参见财政部会计准则委员会《会计要素与财务报告》中第59页。 。关于公允价值具有相关性的详细论述可参考：葛家澍，裘宗舜．会计信息丛书——会计热点问题(第五辑) 【M】_t京：中国财政经济出版社，2003，173·174． 的义务。虽然这种计量观不太可能取代财务会计的历史成本基础，但现实情况是：相对历史 成本基础信息，财务报告的天平正在向公允价值基础信息倾斜(WilliamR．Scott，Financial AccountingTheory,2003)。 公允价值应用领域的扩展，带来了计量属性发展的机遇期，因此，比较中日韩三国在公 允价值计量屙陛的研究现状，对于进一步开展公允价值研究工作和进行区域性趋同研究具有 重要的现实意义。 二、中国财务会计概念框架④对公允价值计量属性的表述 2006年2月，财政部颁发了新的财务会计概念框架(以下