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如何正确核算税金返还 ? 如何正确核算税金返还 ［ 作者：佚名????转贴自：本站原创????点击数：1286????文章录入：廖勇 ］ 减小字体 增大字体 ????? 　税金返还是会计核算中经常遇到的业务，而《企业会计制度》对此仅作了原则性规定。在实际工作中，应根据返还税种、返还原因、返还时间等的不同而具体分析，采用适当的方法准确核算。 ??? 一、增值税返还??? ??? 增值税属价外税，其返还不形成企业的营业利润，应在“补贴收入”科目核算，并作为企业当期应税所得计缴所得税。 ??? 1、当年缴纳增值税以后年度返还的，企业依据税法规定计算应返还的金额，确认为企业当期已实现的收入：借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目。 ??? 2、当年缴纳增值税当年返还的，直接计入当期损益：借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。 ??? 3、因新政策出台，对以前年度缴纳的增值税予以返还时，由于增值税属价外税，缴纳税款并不影响纳税期的损益，所以该部分返还应视为新政策给企业当期带来的收益，不需作追溯调整，收到后直接计入当期损益：借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。 ??? 二、营业税、消费税等税金返还??? ??? 企业收到返还的营业税、消费税等原通过“营业税金及附加”或“其他业务支出”等科目核算的流转税时，由于该部分税金是依据纳税期的业务收入等配比计缴的，在纳税期已形成企业的营业利润，应按原计入科目冲回。 ??? 1、当年缴纳当年返还的，按入账科目冲回即可。 ??? 2、当年缴纳以后年度返还的，按税法规定计算确认应返还的金额，计入当期损益：借记“其他应收款”科目，贷记“营业税金及附加”等科目。 ??? 3、因当期出台新政策而收到的以前年度缴纳的税款，应视为对以前年度经营的补贴，通过“以前年度损益调整”科目追溯调整。 ??? 收到返还时：借记“银行存款”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 ??? 计算应缴纳的所得税：借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。 ??? 结转“以前年度损益调整”科目余额（此处不考虑利润分配调整）：借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。 ??? 此时，调整上年度会计报表时应将返还金额计入“营业税金及附加”等科目，将应交所得税计入“所得税”科目。 ??? 另外，应注意的是，企业收到政府部门拨付的职工教育经费是政府部门为职工教育而支出的专用款项，企业只能将其用于职工教育，是企业对职工的一项负债，不构成企业的应纳税所得，因此应在“其他应付款”科目核算。有的企业将其作为税费返还计入“补贴收入”或“营业税金及附加”等科目核算的做法是错误的。 ??? 三、所得税返还??? ??? 所得税对企业而言，虽然也属于费用，但它是企业与政府部门分配企业当年“利润总额”的结果。所得税的返还，实质上是政府部门将其分得的企业当期收益退还给企业。对企业而言，这部分返还属于企业，不需再作为应纳税所得计缴所得税。核算时应将其计入收到返还当期的“所得税”科目，直接形成企业的所有者权益：借记“银行存款”科目，贷记“所得税”科目。??