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THANK YOU 在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额 方 式 进 行 结 算 。 甲 公 司 有 义 务 向 乙 公 司 交 付 104000(104×1000)元，并从乙公司收取102000(102×1 000) 元，甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账 务处理如下： 借：衍生工具—看涨期权 贷：银行存款 2000 2000 注：甲公司卖出期权收到期权费5000元，结算时，乙公 司有权利以102元价格购入当时市价是104元的甲公司股票， 甲公司应付给乙公司2000元，将收到的期权费5000元减去损 失2000元后，甲公司实现收益3000元，反映在公允价值变动 收益中。 8 情形2：以普通股净额结算 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。 因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。 2014年1月31日： 借：衍生工具—看涨期权 2000 贷：股本—乙公司（2000/104） 资本公积—股本溢价 19.2 1980.8 注：甲公司应付给乙公司2000元，不是用现金支付，而 是用甲公司的普通股抵债。当日甲公司股票市价为104元，故 以新发行股票19.2股抵债（2000/104）。这种情况在实务操 作中很复杂，一般不会选择这种方式结算。 9 情形3：以现金换普通股方式结算 采用以现金换普通股方式结算，是指乙公司如行使看涨 期权，甲公司将交付固定数量的普通股，同时从乙公司收取固 定金额的现金。即乙公司如果行权，乙公司将真正购入甲公司 1000股新发行的普通股。 ①2013年2月1日，甲公司发行看涨期权；确认该期权 下，一旦乙公司行权将导致甲公司发行固定数量股份，并收到 固定金额的现金。 借：银行存款 贷：资本公积—股本溢价 5000 5000 10 注：因为合同规定以现金换普通股方式结算，甲公 司只能将收到的期权费计入资本公积，不作为负债。因 为甲公司卖出期权，属于衍生工具，且企业只有通过交 付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金进行 结算，那么该期权应确认为权益工具。 ②2013年12月31日，不需进行账务处理。因为没 有发生现金收付。 11 ③2014年1月31日，反映乙公司行权。该合同以 总额进行结算，甲公司有义务向乙公司交付1000股本公 司普通股，同时收取102000元现金。 借：银行存款（1000×102） 102000 贷：股本—乙公司（1000×1） 资本公积—股本溢价 1000 101000 12 （二）会计处理 企业发行的金融工具应当按照金融工具准则等的规 定进行处理： （1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以 摊余成本计量的，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目，按债务工具的面值，贷记“应付债券—优 先股、永续债等（面值）”科目，按其差额，贷记或借 记“应付债券—优先股、永续债等（利息调整）”科 目。 在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整 进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则 中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处 理。 13 （2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实 际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他权益工 具—优先股、永续债等”科目。 应注意：企业应当在资产负债表“实收资本”项目和 “资本公积”项目之间增设“其他权益工具”项目，反映企业 发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值。 分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含 分类为权益工具的工具所产生的利息，下同）的，作为利润分 配处理。发行方应根据经批准的股利分配方案，按应分配给金 融工具持有者的股利金额，借记“利润分配—应付优先股股 利、应付永续债利息等 ”科目，贷记“应付股利—优先股股 利、永续债利息等”科目。 14 THANK YOU 2015CPA《会计》 第十章 所有者权益 主讲老师：郑庆华 三、实收资本和其他权益工具 （一）接受投资 根据2013年12月28日修订的《中华人民共和 国公司法》，企业资本金由实缴制改为讣缴制，丌 要求验资，除特殊要求（金融行业）外，没有最低 注册资本的要求。显然，设立公司的门槛大大降低 了，政府对市场的监管由事前监管转为事后监管。 投资者可以用现金和非现金资产投资，有关处理如 下： 2 企业接受现金资产投资，借记“银行存款”等 科目，贷记“实收资本”等科目；企业接受非现金 资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非 现金资产价值 (但投资合同或协议约定价值丌公允 的除外)和在注册资本中应享有的仹额。