我国上市公司利润操纵问题及风险防范.pdfVIP

会计 Accounting 一、我国上市公司利润操纵手 日趋复杂，其主要目的是为了规避证券 法剖析 市场内外监管，以保持上市资格，进一 利润操纵是财务舞弊现象中的一 步融资。因此，上市公司的利润操纵手 种，它是指管理当局利用信息的不对 法大多集中在对主要的财务报表指标上 称，采取欺诈手段不合法地调整企业的 的调整以及虚构中。在会计报表中，最 盈余，实现不当获利的人仅是企业的管 可能受到操纵的账户是收入和应收账 理者，而大多数股东和其他信息使用人 款。美国企业咨询委员会进行的一项研 则成为受害人。上市公司利润操纵方式 究表明，在美国超过半数的会计报表舞 我国上市公司利润 操纵问题及风险防范 曾之明 杨彩林 ▪ 弊涉及收入和应收账款。最常见的操纵 市公司向关联方购买原材料，关联方向 收入方法是虚构收入，其次是提前确认 上市公司提供劳务及其他服务形成的关 收入。其中虚构资产、关联交易、资产 联购买交易构成上市公司主营业务成本 重组及重大事件披露为最常见利润操纵 的重要组成部分。据统计，截至2005 方法。 年5月10日深市已公布年度报告的 （一）关联交易 498家上市公司中，有401家发生了关 1.关联购销 联交易，占已披露年报的80.5%。    我国上市公司与关联企业之间普遍 2.资产租赁 存在着大比例的购销往来，多为上市公 当上市公司利润水平不理想时，母 司从关联方低价购进再高价售出。上市 公司调低租金价格或以象征性的价格收 公司向关联方销售产品，提供劳务或其 费，或上市公司以远高于市场租金水平 他服务形成的关联销售交易成为上市公 将资产租赁给母公司使用。例如，丹东 司主营业务收入的重要来源。同时，上 化纤（000498）2005年与丹东东洋 THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2009／3 9 Accounting 会计 特种纤维公司签署了《财产租赁合同》， 增加郑百文每股利润7.32元。2007 元。提前确认收入也可实现操纵利润。 将相关机器设备、房屋构建物等出租给 年，沈阳机床转让其49%的股权，公 我国《企业会计制度》对利息和使用费 东洋特纤公司经营，租期五年，年租金 司希望通过此次转让，实现扭亏增盈， 收入的确认有着明确的规定，即利息收 为5802万元。该项交易将对公司的财 实现投资主体多元化，吸引国内外战略 入，应按让渡现金使用权的时间和适用 务状况带来积极影响，每年可增加租 投资者。 利率计算确定；使用费收入，应按有关 赁收入5802万元，扣除房屋设备折旧 （三）虚构收入或提前确认收入 合同或协议规定的收费时间和方法计算 2731万元、土地使用税及土地使用权 往往企业在年终达不到既定利润 确定。2003年12月23日，深高速董 摊销66万元、各项租赁税金455万元 目标时,便采取虚假销售或提前确认销 事会发布公告，称公司与长沙环路公司 后，预计每年可增收益2550万元。 售收入的手段,从而达到既定的利润目 及深圳国际信托投资公司签订协议，将 3.托管经营 标。表现在财务指标上,一方面体现为 长沙环路公司由2003年12月23日至 由于缺乏托管经营方面的法规规 定及操作规范，上市公司托管经营的操 作大多数是偏离惯例、纯属利润操纵的 上市公司的利润操纵手法大多集中在对主要的财务 形式：一是上市公司将不良资产委托给 报表指标上的调整以及虚构中。在会计报表中，最可能受 母公