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中级财务会计 第五章 投资 学习要求 了解相关基本概念 掌握掌握交易性金融资产初始计量、后续计量和核算 掌握持有至到期金融资产初始计量和后续计量 掌握可供出售金融资产的核算 掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 掌握金融资产减值损失的核算 金融资产 金融资产 包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产可划分为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产。 注意：关于重分类的规定。 交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。（如企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等） 交易性金融资产的特点 容易变现 持有时间较短 以盈利为目的 能够在公开市场交易并且有明确市价 持有作为剩余资金存放形式，并保持流动性和获利性 快速测验 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 交易性金融资产的核算 核算科目：“交易性金融资产”，并按其类别性质，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 核算内容： 初始计量：公允价值计量。（注意交易费用的处理） 期间核算 期末计价 交易性金融资产的核算 初始确认分录 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 返回 收益确认分录 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金 股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 返回 期末计量分录 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 返回 处置分录 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 返回 持有至到期投资 持有至到期投资的性质 此类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等） 持有至到期投资的核算 核算科目：“持有至到期投资”，并按其品种类别，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细核算。 初始计量 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始计量金额。支付金额中包含的已到期但尚未领取的利息，单独确认为应收项目 例5-12 初始计量会计处理 借：持有至到期投资——成本（面值金额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款 持有至到期投资的核算 后续计量 持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 持有至到期投资的核算 摊余成本：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果 扣除已收回的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。 实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 例5-13 会计处理 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借