基于影子价格的标准成本基准转移定价系统.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 基于影子价格的标准成本基准转移定价系统 崔健波 博士） 江苏科技大学经济管理学院 江苏镇江 2 12003 苏州大学东吴商学院 江苏苏州 2 15006） 摘要】无外部市场中间产品内部交易时，尤其在多个最终产品对若干中间产品有竞争性使用时，现有以实际、 标准及边际等成本为基准确定的转移价格，存在着不足。本文拟运用线性规划方法，构建基于影子价格的转移定价 系统，优化资源配置；以影子价格为标准成本，激励单元控制成本；考虑偏离最优方案的机会损失，准确评价各自治 单元的绩效。 关键词】转移定价 机会损失 线性规划 影子价格 、问题的提出 的基准。 本，有边际 本和标准 本等非实际 本，有 可比市场价格缺失时的中间产品转移定价策 ，是 变动 本和全部 本等实际 本及在此基础上的加 。 会计学术界最有趣的话题之一。其中的一个原因，是买卖 （一）边际成本定价之不足 责任中心不能在完全竞争市场上交易中间产品，内部转 经济学家认为，除了边际 本，其他 本不能提供准 移的货物没有一个定义好的市场价格，带来了复杂的业 确的经济信号。任何边际 本外的转移价格均会导致 绩指标、公平性和行为问题。在多个最终产品竞争使用多 业管理者选取一个次优的交易，无法优化资源配置，企业 个稀缺中间产品资源时，更是如此。 经济利益受损。公司只有一个受限要素，短期供应的资源 转移价格，被广泛应用于决策制定、 本计算、业绩 竞争性使用，那么边际 本技术就揭示了公司的最优定 评价等方面。因此，对各种可供选择的转移定价方法，仔 价策 。 细考虑、权衡利弊就显得十分重要。转移定价问题，就是 但有不止一种中间产品存在时，边际 本技术不能 要找到一种机制，使它能同时实现四个目标：目标的协调 揭示正确的解决方案，无法产生最适宜的产品组合。 性、准确的业绩评价、管理层付出的努力、保持各个部门 （二）实际成本基准定价之不足 的自主性。评价一个定价机制是否良好，应看其是否同时 本基于变动 本、完全 本等实际 本；加 是比 达 这些目标，或称之为满 相应要求的能力。 例系数，或是绝对金额。实际 本基准是确定转移价格的 中间产品在完全竞争市场条件下，以市场价格作为 简单、易行、客观和有效的方法，在实务中得到广泛应用， 公司各责任中心之间交易的内部转移价格，被普遍认为 这是由于 本核算数据已经存在于会计系统之中。 是最佳的方法，因为该定价机制可以同时满 ：①目标一 其不 之处在于，缺乏评判标杆（诸如外部形 的市 致；②子单元绩效评价；③子单元自治。显然，它还能激励 场价格或内部设定的标准 本），卖方没有激励去控制 中间产品制造单元努力降低 本，因为中间产品 本与 本，因为卖方部门的任何低（高）效率都会传递给买方部 外部市场价格之间的差额，就是该单元的获利。 门，如何替买卖双方分离这些效率成为难题；没有设定的 然而在实践中，中间产品市场通常是不完全的，或者 评判标杆，绩效也就无法评价；无法评价绩效，自利的责 相关资源的市场价格短期内是无关的，甚至不存在外部 任中心自然不会以公司的收益最大化为目标，一致性无 市场，没有市场价格可供参考。市场不能为采购或供应部 法达 。单以 本实际发生数计价的既定的转移价格，根 门提供替代，内部转移物的定价通常只能以 本为基准， 本不存在定价自主权；加成如可协商，子单元的自治才有 或在 本基础上协商。现虽有多种 本基准定价方法，但 所体现。此外，以完全 本为基准，也掩盖了生产部门的 距离良好定价机制的要求仍有距离。 本性态。 二、现有定价方法及其不足