一般纳税人销售退回财税处理详解.pdfVIP

实务与操作 SHI WU YU CAO ZUO 一般纳税人销售退回财税处理详解 □林松池 （温州职业技术学院浙江温州325035 ） 摘要：会 计 实务 中，会 因各种原 因造成一般 纳税人 所 售 商 存根联、记账联扣减当期销项税额，购货方用其发票联、抵 品发 生退 回 ，会 计和税 法对此都作 了原则性 的规 定 。 发 生 扣联来扣减当期进项税额。 退货 时 ，必须按照税 法和会 计准则要 求进 行 账 务调 整 ，不 （二）开具普通发票后发生销货退回的处理 同情况和不 同时点的销 售退 回 ，在 账务 处理 上 有 所 不 同 ， 和前面情况类似， 税务发票管理也会因购货方是否已 对增值税 、所得税及 留存 收益 的影响也有 所不 同。 经支付货款、购销双方是否已作会计处理而有所不同。 1.购销双方发票均未作会计处理。 此时，购货方应将发 关键词：一般 纳税人 销 售退 回 增值税 企业所得税 票退还给销货方，销货方对收到退回的发票进行作废处理。 作废时，在收回的发票联、记账联上写上“作废”字样；按作 企业在生产经营过程中会由于各种原因， 造成已销商 废处理后，如再次发生销售业务，可以重新开具普通发票。 品发生退回，企业会计准则、增值税条例及企业所得 2.购货方未付款且未作会计处理，而销货方已作会计 税法对销售退回业务分别有不同的规定， 由此产生了会计 处理。 在这种情况下，购货方将发票退回，销货方开具相同 与税务处理的差异。实务中，会计人员对销售退回的处理疑 内容的红字发票，在红字发票的记账联后粘贴收回的发票， 惑颇多。 本文结合实例，就一般纳税人发生销售退回业务， 以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入和销项税额。 从会计处理、税法规定等方面加以详细阐述。 3.购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。 在 一、发生销售退回时税务发票的相关规定 这种情况下，购货方应先向主管国税局填报《开具红字普通 一般纳税人在销售货物时，会根据购货方的不同身份，选 发票证明单》，说明申请开具红字发票的理由，后附加盖“购 择性的开具增值税专用发票和普通发票。所以，在发生销售退 货方发票专用章”的发票联复印件。销售方凭购货方提供的 回时，就会涉及到增值税专用发票和普通发票退回的处理。 加盖国税局印章的《证明单》，开具红字普通发票，扣减当期 （一）开具增值税专用发票后发生退货的处理 销项税额。 这种情况下， 税务发票管理会因购货方是否已经支付 二、非资产负债表日期间销售退回的财税处理 货款、购销双方是否已作会计处理而有所不同。 在非资产负债表日期间， 销售退回的财税处理会因收 1.购货方未付货款，并且购销双方均未作会计处理。 购 入是否已确认而有所不同。 货方应将原收到的发票联、抵扣联全部返还给销售方。销售 （一）未确认销售收入的发出商品发生销售退回 方须在退回的发票联、抵扣联及记账联上注明“作废”字样， 根据会计准则规定， 销售方在未确认销售收入实现之 并全联次留存；同时，在防伪税控开票系统中将对应的数据 前，若发出的商品发生退回，则需将原记入“发出商品”账户 电文进行“作废”处理，作为扣减当期销项税额的依据。 的金额转回“库存商品”账户。 2.购货方已付货款，或货款未付但购销双方已作会计 例 ： 公司（一般纳税人，下同）于 年 月 日将 1 A 2012 6 2 处理。 此时，由于购货方已将发票入账，无法退还发票联和 成本为 元的摩托车一批发往 公司，开具的增值税 70 000 B 抵扣联。购货方必须去主管国税局开具进货退出证明单（通 专用发票上注明的价格为 100 000 元，增值税税额为 17 000 知单），将其转交给销售方，作为销售方开具红字增值税专 元，款项尚未收到。 公司在发货时已知 公司资金周转不 A B 用发票的合法凭据。 销售方凭购货方提供的证明单 （通知 灵， 但为了清仓， 同时也为了维持与 公司的长期合作关 B 单），在防伪税控开票系统中开具销项负数专用发票。 销项 系， 公司还是将摩托车发往 公司并办妥托收手续。 A B 负数专用发票上的内容必须与通知单一一对应， 在开具销 根据收入确认原则， 公司在发出摩托车时，已知 公 A B 项负数专用发票后， 还应将该笔业务的相应记账凭证复印 司存在资金周转不灵， 公司在货款回收方面存在较大风 A 件报送销售方国税局备案。 销售方用销项负数专用发票的 险，预期经济利益流入企业存在不确定性，不符合收入确认 22 《 中文核心期刊要目总览》 会计类核心期刊 实务与操作 SHI WU YU CAO ZUO 条件，暂时不能确认收入。 发出摩托车时： “未分配利