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【学会计】合并报表编制妙则.docVIP

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【学会计】合并报表编制妙则.doc

学会计网 是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛 和加入学会计QQ群 群号在论坛首页上有 。 合并报表编制妙则 合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录, 本文将其归结为抵销过程九步曲,(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序, 本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下: 第一步曲:资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整 体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为: 借:实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据) 资本公积?…………………………………………………(同上) 盈余公积?…………………………………………………(同上) 合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定) 贷:长期股权投资………………………………(母公司对子公司的投资) 少数股东权益……………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额) 子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的 合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为: 借:投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额) *少数股权所占分额) 贷:提取盈余公积………………………(同上) 应付利润…………………………………(同上) 未分配利润………………………………(同上) 第三步曲:母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润, 从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销, 抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴?存货业务 ①?本期销售额抵销 销售价格*数量) ②?本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销 本期销售额*利润率*未售出比率) ③?上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分 *上期利润率*上期未售出比率) ④?上期购进,上期未售出,本期售出的部分 贷:主营业务成本 ⑵?固定资产业务 A?子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 ⊙?购进当年: ①?将未实现的利润抵销 贷:主营业务成本……………………(本期销售成本) 固定资产…………………………(未实现利润部分) 上述分录还视具体情况可能变为: ②借:主营业务收入 累计折旧 贷:主营业务成本 固定资产 ③借:主营业务收入 固定资产 贷:主营业务成本 累计折旧 此时,未实现利润部分就为固定资产的净值 ④?未实现利润部分的摊销 贷:管理费用 ⊙?购进之后第n年: ①?将未实现利润抵销 贷:固定资产 ②?第n年的未实现利润的摊销 /折旧年限) ③?以前年度未实现利润累计部分的抵销 借:累计折旧…………………………(购进时至上年末已摊销部分) B?子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 ⊙?购进当年: ①?将未实现的利润抵销 贷:固定资产 ②?未实现利润部分的摊销 借:累计折旧?…………………………(购进当年可以摊销部分) ⊙?购进之后第n年: ①?将未实现利润抵销 贷:固定资产 ②?第n年的未实现利润的摊销 /折旧年限) ③?以前年度未实现利润累计部分的抵销 贷:期初未分配利润 C?子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 ①?期初出售: -已抵销未实现利润的累计数额) ②?期末出售: -期初已抵销未实现利润的累计数额) 管理费用………………(本年未实现利润部分的抵销) ⑶?债券业务 ①?将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销,差额进合并价差 合并价差……………………(轧差数,借贷方视具体情况而定) 贷:长期债权投资…………(母公司对子公司的长期债权投资的账面价值) ②?将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销,差额进合并价差 贷:财务费用………………(子公司对母公司的应付债券产生的费用) 第四步曲:内部积欠款项的抵销① ①借:应付账款 贷:应收账款 ②借:预收账款 贷:预付账款 第五步曲:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复 借:提取盈余公积………(第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额) 贷:盈余公积……………(第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额) 2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备,这使该 ⑴?应收账款的坏账准备的抵销 管理费用………………(轧差数,借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润………(本期期初的应收账款确定的坏账准

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