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【学会计】合并报表编制妙则.doc
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合并报表编制妙则合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录,本文将其归结为抵销过程九步曲,(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序,本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下:第一步曲:资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:借:实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据)资本公积?…………………………………………………(同上)盈余公积?…………………………………………………(同上)合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)贷:长期股权投资………………………………(母公司对子公司的投资)少数股东权益……………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额) 子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:借:投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额)*少数股权所占分额)贷:提取盈余公积………………………(同上)应付利润…………………………………(同上)未分配利润………………………………(同上)第三步曲:母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。⑴?存货业务①?本期销售额抵销 销售价格*数量)②?本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销 本期销售额*利润率*未售出比率)③?上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分*上期利润率*上期未售出比率)④?上期购进,上期未售出,本期售出的部分贷:主营业务成本⑵?固定资产业务A?子公司购进母公司存货用作为固定资产业务⊙?购进当年:①?将未实现的利润抵销贷:主营业务成本……………………(本期销售成本)固定资产…………………………(未实现利润部分)上述分录还视具体情况可能变为:②借:主营业务收入累计折旧贷:主营业务成本固定资产③借:主营业务收入固定资产贷:主营业务成本累计折旧此时,未实现利润部分就为固定资产的净值④?未实现利润部分的摊销 贷:管理费用⊙?购进之后第n年:①?将未实现利润抵销贷:固定资产②?第n年的未实现利润的摊销/折旧年限)③?以前年度未实现利润累计部分的抵销借:累计折旧…………………………(购进时至上年末已摊销部分) B?子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务⊙?购进当年:①?将未实现的利润抵销贷:固定资产②?未实现利润部分的摊销借:累计折旧?…………………………(购进当年可以摊销部分) ⊙?购进之后第n年:①?将未实现利润抵销贷:固定资产②?第n年的未实现利润的摊销/折旧年限)③?以前年度未实现利润累计部分的抵销贷:期初未分配利润C?子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①?期初出售:-已抵销未实现利润的累计数额)②?期末出售:-期初已抵销未实现利润的累计数额)管理费用………………(本年未实现利润部分的抵销)⑶?债券业务①?将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销,差额进合并价差合并价差……………………(轧差数,借贷方视具体情况而定)贷:长期债权投资…………(母公司对子公司的长期债权投资的账面价值)②?将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销,差额进合并价差贷:财务费用………………(子公司对母公司的应付债券产生的费用)第四步曲:内部积欠款项的抵销①①借:应付账款贷:应收账款②借:预收账款贷:预付账款第五步曲:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复借:提取盈余公积………(第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额)贷:盈余公积……………(第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额) 2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备,这使该⑴?应收账款的坏账准备的抵销管理费用………………(轧差数,借贷方视具体情况而定)贷:期初未分配利润………(本期期初的应收账款确定的坏账准
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