财务会计研究前沿教学配套课件王华5.pdfVIP

第5 章 破产清算会计 破产清算会计是企业被宣告破产后，对破产清算组接管的财产，运用会计的专门方法， 进行全面清理与核算，收回债权，清偿债务，提供破产清算信息，完成破产还债程序，最大 限度地保护债权人、债务人和投资人合法权益的一种司法实践活动。它提供的信息只服务于 债权人、清算组和政府的有关部门及受理破产案件的人民法院,而对于投资者、内部管理者 和税收征管部门将失去往日的使用价值。因此破产清算会计在核算对象、前提、基础、目的、 要素、账户设置、账务处理程序、财务报告等方面有着自身的特殊性,本章就这些问题进行 探讨。本章主要讨论的内容包括：破产清算会计的基本理论，破产清算的会计确认与计量， 破产清算的会计处理，破产清算会计报告。 5.1 引言 在 1986 年，全国人大常委会专门就国有企业的破产出台了企业破产法(试行) 。1991 年 全国人大修订民事诉讼法规定了“企业法人破产还债程序”，对法人企业的破产作了程序性规 定。在长达18 年的时间中，我国企业破产行为基本上依据这两部法律及其他相关法规执行。 但是，随着社会主义市场经济体制的确立和国有企业改革的深入，我国企业破产出现了与法 律和法规不相适应的情况。在破产清算过程中,一些人钻制度不健全的空子,侵犯债权人特别 是政府债权人的利益,造成国有资产惊人的流失,严重阻碍了现代企业制度的建立。为此，历 经十年的修改，新《中华人民共和国破产法》于2006 年8 月27 日第十届全国人大常委会第 二十三次会议上审议通过，标志着我国新的经济宪法的诞生。 破产清算意味着企业经营期的结束,它既是经济行为,又是法律行为,是为最大限度地保 护债权人、投资者利益的经济行为。为满足清算过程中的各方经济利害关系人的利益,必须 对清算过程及结果进行核算与控制,这就产生了解决破产清算业务的特殊会计——破产清算 会计。在西方国家,尽管公认的会计准则中对有关清算会计准则的规定较少,但在实务中已形 成了一套约定俗成的业务处理方法。在我国的计划经济时代,人们很少意识到企业会解散或 破产,所以与此相关的企业清算会计基本理论体系未引起人们的重视。在破产清算状况下, 由 于企业生产经营活动已经停止,它所加工和传输的主要是财产清查、债权债务的清理和追索、 资产变现、债务清偿、清算损益的确认与分配等财务信息,而不再是生产经营方面的财务信 息;其所反映的经济关系不具备循环往复的再生产特征,是相对静止的;它是在检查企业与各 方关系合法性的基础上进行重新认定,并通过分配财产结束与各方的经济关系,达到灭失企业 的目的。它提供的信息只服务于债权人、清算组和政府的有关部门及受理破产案件的人民法 院,而对于投资者、内部管理者和税收征管部门将失去往日的使用价值。因此清算会计在核 算对象、前提、基础、目的、要素、账户设置、账务处理程序、财务报告等方面有着自身的 特殊性,本章就这些问题进行探讨。 5.2 破产清算会计的基本理论 5.2.1 破产清算会计的概念 破产清算会计是企业被宣告破产后，对破产清算组接管的财产运用会计的专门方法进行 全面清理与核算，收回债权，清偿债务，提供破产清算信息，完成破产还债程序，最大限度 地保护债权人、债务人和投资人合法权益的一种司法实践活动。 破产清算会计作为企业财务会计的一个分支，具有以下几个基本特点: （１）破产清算会计以保护债权人、债务人和投资人的合法权益为宗旨，以接管财产变 现最大化完成偿债程序为目的，这是破产清算会计与企业财务会计的本质区别。而破产清算 会计作为一种专门的管理活动，是在企业已终止持续经营下进行的，原有财务会计的目的已 经发生转移，原有的企业财产不是用来经营而是用来偿债。因此，清算财产变现最大化以满 足债权人的求偿权，便成为破产清算会计的基本目的。从会计报告的目的上看，破产清算会 计报告的目的主要是向人民法院或者上级主管部门提供会计信息，提供信息的内容和方式与 企业财务会计也有所不同。 （２）破产清算会计以清算资产为核算对象。它包括对清算组接管的财产的收集、保管、 确认、清查、评估、变现、处置、分配等各环节的核算以及债权的清收、债务的清偿、清算 净损益的核算等。破产清算会计的核算对象是财务会计核算对象的延续，因此必须以原企业 的财务会计核算为基础；但是，由于会计环境、会计目的的变化，又使得破产清算会计的会 计假设、会计原则、会计要素及会计等式与传统的财务会计有很大差别，这种差别正是构建 破产清算会计的理论基础。 （３）破产清算会计作为一种管理活动有着不同于其他会计管理