标准书号74 75 308 07402 模块6 7销售与收款主要会计报表.pptVIP

企业审计实务 作者：吴玲萍 K601销售与收款循环内部控制概述 一．主要凭证和会计记录 （一）顾客订货单 （二）销货单(销售方内部处理顾客订货单的 依据，列明名称、规格、数量） （三）发运凭证 （四）销货发票（最重要） （五）应收帐款明细帐 （六）主营业务收入明细帐 （七）现金日记帐和银行存款日记帐 二．主要的业务活动 （一）处理客户定单（销售部门） （二）批准赊销信用（信用管理部门） （三）组织产品发运（仓储部门） （四）按销售单装运（装运部门） （五）开具销售发票（财会部门） （六）登记销售、对帐、收款、退货、处理坏 帐（财会部门） K602主营业务收入审计 一．主营业务收入审计目标 1．本期已入帐的主营业务收入是否确实发生。 2．本期已实现的主营业务收入是否全部入帐。 3．本期已确认的主营业务收入是否正确。 4．对销货退回,销售折扣与折让的处理是否适 当。 5. 主营业务收入的会计处理是否正确。 6.主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。 例:审计人员审查某企业2004年8月份营业外收入明细帐时，发现其中有一笔收入计16000元，其会计分录为: 借:银行存款 16000 贷:营业外收入 16000 所附原始凭证3张；一张为进帐单，一张为增值税专用发票，一张为产品出库单。要求：指出存在的问题，提出处理意见 。 例：审计人员在审查某公司与另一公司签订的销售合同时，发现销售合同规定的折扣率为2/10，1/20，n/30,买方本月购货500000，付款期为15天，折扣额却为10000元，询问会计人员李某，李某称系根据买方要求而计算的，询问该公司领导，领导并不知情。审计人员到另一公司财务科查帐核实，调阅该公司该笔业务的记帐凭证，分录如下： 借：应付帐款----某公司 500000 贷：其他应付款---红雨杂货店 5000 财务费用 5000 银行存款 490000 审计人员询问有关人员为何将5000元记入其他应付款---红雨杂货明细帐，会计人员供述是应卖方会计人员李某的要求而记的，此款已付给红雨，经调查该杂货店是卖方公司会计李某所开。 例：审计人员2007年4月15日审查某企业2006年产品销售业务时发现，该厂12月28日售给外地某厂A产品500件，每件售价800元，已向银行办理了托收手续，尚未作为产品销售收入和应收帐款入帐。该产品单位成本700元，该厂适用的增值税税率为17%， 所得税率33%，法定盈余公积10%，公益金5%（已结帐） 例：CPA李豪在审计A企业会计报表时，关注到A公司本年度净利润1656万，主要是公司本年度报告期末将库存原材料以协议价格出售给控股子公司B企业，该交易实现收入7445万，结转成本4696万。 分析： 1。关注市场价，了解其与协议价的差别。 2。关注关联方交易，看其是否真实。 3。即使关联方交易是真实的，也应在会计报表附注中披露。 二、主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、按照《企业会计准则——收入》的要求，企业商品销售收入应在下列条件均满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 例1、CPA张雷审计A公司的销售收入时，发现A公司与其子公司——B公司合作开发的光华家园3#、12#楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定全额为人民币16029，3359元，且已收到部分售房款计人民币11248，9395元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入112489395元，A公司在其会计报表附注中对此予以报露（关联方关系）。 分析：企业会计准则规定—收入确认的条件为商品所有权上的主要风险和报酬确已转移，本案例业主尚未办理完业主入住手续，CPA未能获取充分的证据，确定该所有权上的主要风险和报酬已经转移，因此不能确认销售收入（同时影响利税） 如改为：大部分业主入住手续已办理完毕就可确认收入了。 具体来说，有如下几点： （1）采用交款提货方式 ，应于货款已收到或取得货款的权益，同时已将发票账单的提供单交给购货单位确认收入的实现 。 （2）采用预收账款销售方式，应于商品已经