施工项目成本管理 教学课件 作者 胡六星 梁列芬 单元4课件.ppt

1.建造合同成本核算账户 （4）“工程结算”账户，是“工程施工”的备抵账户，主要核算建筑施工企业根据建造合同的完工进度向建设方开出工程价款结算账单，办理结算的价款。向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”账户，贷记“工程结算”。本账户期末贷方余额，反映尚未完工工程已办理结算的工程价款总额。 工程竣工后，将本账户余额与相应的“工程施工”账户对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”账户。本账户应按建造合同设置明细账，进行明细核算。 （5）“主营业务成本”与“工程施工”区别 1）“主营业务成本”与“工程施工”相同点： ①两者内容是相同的，核算的口径原则上是一致的，包括材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费用。 ②两者都是制造成本，是在施工过程中发生的直接耗费，不包括企业管理费等期间费用。 2）“主营业务成本”与“工程施工”不同点： ①账户性质不同，核算的环节不同。前者是损益类账户，是销售环节确认的成本，仅限于期末核算，用于确认与当期收入相匹配的成本，目的是为了确认当期的利润，计算经营成果。后者是成本类的账户，是生产环节发生的成本，必须在整个施工过程中逐项（成本项目）进行归集和分配。 ②核算方式不同。前者是根据施工项目完工进度来进行确认的；后者是从实际发生的施工现场收集数据计算出来的。 ③两者的金额不同。由于有未完施工存在，后者往往比前者大 课题3 建造合同成本核算 4.3.3 建造合同成本核算过程 1. 采用完工百分比法确认建造合同成本 当建造合同的结果能可靠地估计，采用完工百分比法确认合同收入和费用 （1）确定合同完工进度的方法 1）投入测算法 2）产出测算法 3）实地测量法 （2）完工百分比法计算公式 确定合同的完工进度后，可用下列计算公式计算各期的合同收入和合同费用： 当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 2.不能采用完工百分比法确认建造合同成本 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则说明工程款项不能如数收回，就不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下三种情况进行核算：（1）如果已经发生的合同成本能够全部收回，应按照能够收回的实际合同成本确认为当期收入和当期费用，不确认利润。借：主营业务成本  贷：主营业务收入 （2）如果已经发生的合同成本预计不能全部收回，应按照能够收回部分的金额确认收入，并将已经发生的成本确认为费用，二者的差额确认为损失，冲减的毛利。借：主营业务成本  贷：主营业务收入 工程施工——合同毛利（3）如果已经发生合同成本全部不能收回，则不确认收入，但将已发生的合同成本确认为当期费用损失。借：主营业务成本  贷：工程施工——合同毛利  3.建造合同预计损失 建造合同预计损失是指由于建筑施工企业对所承建的施工项目成本管理不善，或者其他不可预测的因素，致使建造合同成本大于合同收入，建造合同发生损失。 与前所述的“建造合同的结果不能可靠地估计”情形不同，建造合同预计损失是由于建筑施工企业本身生产经营管理上出了问题，导致合同发生损失。 根据企业会计准则规定，如果合同预计总成本将超过预计总收入，应当将预计损失确认为当期费用。 预计合同损失核算 在将预计损失确认为当期费用时，应区分预计损失总额两种情况进行核算： 第一，已施工的工程应负担的损失。这一部分是确实已经发生的实际损失，确认为当期工程损失。应作分录为： 借：主营业务成本 贷：工程施工——合同毛利 第二，未施工的工程应负担的损失。这一部分是预计将来要发生的损失，以计提损失准备的方式计入当期费用。在“资产减值损失”下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。应作分录为： 借：资产减值损失——合同预计损失 贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 施工项目竣工结算后，应结转以前的预计损失，把预计损失调整为实际损失。会计分录为： 借：存货跌价准备——合同预计损失准备 贷：主营业务成本 4.建造合同应交纳税费计算 （1）应纳营业税