新会计准则采用公允价值所引发的思考.pdfVIP

2008 年 3 月 扬州大学税务学院学报 M a r . 2008 第 13 卷第 1 期 J ou rnal of Tax Col leg e of Yang Z H ou Uni ve rs i ty Vol . 13 , N o. 1 新会计准则采用公允价值所引发的思考 申山宏 ( 国家税务总局扬州税务进修学院 ,江苏 扬州 　225007) 　　摘 　要 : 新企业会计准则于 2007 年 1 月 1 日起正式施行 。本次会计改革范围之广程度之深是史无前例 的。新会计准则的改革主要在四方面有重大调整 , 即“跌价准备计提”、“债务重组方法”、“存货管理”及“公允 价值应用”。其中 , 改革的重中之重非“公允价值应用”莫属 。本文从公允价值计量属性的涵义出发 , 分析了 引入公允价值模式的必要性 , 并分析了新会计准则引入公允价值对企业所造成的影响 。 关键词 : 计量属性 ; 　新会计准则 ; 　公允价值模式 中图分类号 :F233 　文献标识码 : A 　文章编号 : 1007 - 4465 (2008) 0 1 - 0057 - 03 　　一 、公允价值的定义 计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露 FA SB ( 1996 ) 在财务会计准则公告第 125 号 的要求越来越高 。因此必须从历史成本这个传统惯 ( FA S125) 《金融资产的转让和服务以及负债清偿的 例中解脱出来 , 以会计 目标为导向,科学地采用现行 ( ) 价值或公允价值进行计量 。 会计处理》中指出, “一项资产 或负债 的公允价 ( 在现实中公允价值并非特指一种计量属性 , 可 值 , 是自愿的双方在当前交易 而不是被迫交易或 ) ( ) ( ) 以表现为多种形式 , 如 : 现行市价 、现行成本 、可变 清算销售 中据以购买 或承担 或销售 或清偿 资 ( ) 现净值和未来现金流量的现值 。公允价值将极大提 产 或负债 的金额 。”财政部制定的《企业会计准则》 对公允价值的解释是 : “在公平交易中, 熟悉情况的 高财务信息的相关性 , 使会计信息反映金融资产和 双方 , 自愿进行资产交换或债务清偿的金额 。” 负债的真实价值 , 有助于防范和化解金融风险。时 同时 FA S133 比FA S125 更简明地说明了“公允 至今 日, 国际会计准则中涉及公允价值计量的具体 价值确定的原则”:活跃市场中的公开市场报价是公 准则已有十几个之多 , 公允价值会计在各国理论与 允价值最好的证据 。如果能得到的话应该用作计量 实务的发展中显示出蓬勃生机 。 的基础 。如果不能得到公开市场的报价 , 公允价值 三 、新会计准则引入公允价值对企业的影响 估计就应基于该环境下可以得到的最好信息 。 分析 ( ) 二 、引入公允价值模式的必要性 一 债务重组 随着资本市场的发展 , 大多数股东仅以证券市 债务重组 ,是指在债务人发生财务困难的情况 场为媒介与企业间接沟通 。大量分散的股东一般不 下 ,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的 再关注自己持有的股份所代表的资产份额 , 更重视 裁定作出让步的事项 。 股份带来的利得 , 更想了解企业当前的经营状况和