企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目三 3.2.pptVIP

第二节 增值税的计算 主讲人：宣国萍 第二节 增值税的计算 增值税的计税依据 增值税的计算 增值税应纳税额的计算 凡价外费用．无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 增值税的应税销售额，为不含增值税税额在内的销售额。是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外另外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约会(延期付款利息)、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费项目，但下列项目不包括在内： 1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3、按组成计税价格确定 (1)如果该货物不同时征收消费税，则：组成计税价格=成本×(1+成本利润率) (2)如果该货物还同时征收消费税，则： 组成计税价格＝成本×(1+成本利润率)+消费税税额 公式中的成本，如属销售自产货物的，为实际生产成本；如属外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局统—规定为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，为消费税有关法规确定的成本利润率。 * * 学习要点 增值税的计税依据是纳税人销售货物或提供应税劳务所取得的销售额(简称应税销售额)。有关销售额方而的计税规定，对一般纳税人和小规模纳税人来说都是相同的。正确、合理地确定销售额是计算增值税的关键。 一、 增值税的计税依据 (一)销售额确定的—般规定 2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 1、向购买方收取的销项税额。 3、承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。 （二）销售额确定的特殊规定 1、折扣销售方式下的销售额 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在向一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 。 2、以旧换新方式下的销售额 3、还本销售方式下的销售额 税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。 税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额。 4、以货易货方式下的购销额 税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。 5、包装物出租、出借方式下的销售额 6、混合销售和兼营销售方式下的销售额 税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率征收增值税。其中，“逾期”以1年为限，即对超过1年以上的押金，无论是否退还，均应并入当期的销售额中征税。税法还规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。 对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务—并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物和非应税劳务营业额的合计数。 8、以外汇结算的销售额 增值税的销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，共销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的外汇市场价格。 纳税人事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 7、价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额 增值税的一般纳税人在销售货物或者应税劳务时，一般应向购买方开具增值税专用发票，在发票上分别注明销售额和增值税税额。但是，一般纳税人和小规模纳税人在开具普通发票时，其所收取的销货款为价款和税款的合计数，即含增值税的销售额，应按下列公式换算为不含税销售额。一般纳税人应按所销售货物适用的税率换算，而小规模纳税人应按规定的征收率换算。纳税人所收取的价外费用视为含税金额，比照上述规定换算为不含税的金额，并入销售额征税。 销售额(不含税)=含税销售额÷(1+增值税税率或征收率) （三）售价明显偏低且无正当理由情况下，销售额确定的方法没有正当理由的，或发生视同销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺序确定其销售额： 二、 增值税的计算 增值税应纳税额的计算，按照纳税人的不同，分为一般纳税人应纳税额的计算和小规模纳税人应纳税额的计算。 （一）一般纳税人应纳税额的计算 根据一般纳税人的特点，其应纳税额的计算应包括三个方面的内容，即销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。 1、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其含义：一是销