新企业所得税法下建造合同的稽查要点.docVIP

新企业所得税法下建造合同的稽查要点 　　建造合同，是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 　　在日常稽查过程中建造合同涉及流转税和企业所得税问题。其中生产飞机、船舶、大型机械设备的企业需缴纳增值税，而建造的房屋、道路、桥梁、水坝等工程，属于营业税的征税范围，应当按照“建筑业”税目缴纳营业税。 　　(一)建造合同业务的增值税稽查要点 　　新《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款规定采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天为增值税纳税义务发生时间。 　　根据新《增值税暂行条例》第六条规定增值税的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。故因合同变更、索赔、奖励等形式的收入，应作为销售额的一部分，计征增值税。纳税人也应将其作为销售额的一部分开具增值税发票，交由发包方入账。 　　(二)建造合同业务的企业所得税稽查要点 　　新《企业所得税法》第二十三条规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现”。 　　新所得税法采纳了新会计准则的确认收入的做法，但需注意下列问题： 　　(1)当合同成本不可能收回时，不确认合同收入，直接将实际发生的金额确认为合同费用。在申报所得税时，该项财产损失应当获得税务机关审核确认后，方可在税前扣除。企业应当按照主管税务机关的要求，向税务机关提供足够的证据，报经税务机关审批。 　　(2)建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 　　根据《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，存货跌价准备不得在税前扣除。因此，本期提取的减值准备，应当作纳税调增处理;合同完工时，转回的减值准备应作反方向的纳税调整。 　　(3)稽查部门应重点审核建筑安装企业提供劳务收入、成本确认金额的合理性，看有无人为调节利润的情况。主要审核要点：一是完工进度的确认依据是否合理;是否按规定将全部工程价款及价外费用确认收入;是否以“自建自用建筑物”名义及“以物偿债”等名义隐匿收入。二是否通过混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用;是否通过虚列材料成本、虚列人工费用等方式虚增工程成本。三是转包、分包工程，未按规定代扣代缴营业税;不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票。 我的毕业论文是在韦xx老师的精心指导和大力支持下完成的，他渊博的知识开阔的视野给了我深深的启迪，论文凝聚着他的血汗，他以严谨的治学态度和敬业精神深深的感染了我对我的工作学习产生了深渊的影响，在此我向他表示衷心的谢意 这三年来感谢广西工业职业技术学院汽车工程系的老师对我专业思维及专业技能的培养，他们在学业上的心细指导为我工作和继续学习打下了良好的基础，在这里我要像诸位老师深深的鞠上一躬!特别是我的班主任吴廷川老师，虽然他不是我的专业老师，但是在这三年来，在思想以及生活上给予我鼓舞与关怀让我走出了很多失落的时候，“明师之恩，诚为过于天地，重于父母”，对吴老师的感激之情我无法用语言来表达，在此向吴老师致以最崇高的敬意和最真诚的谢意! 感谢这三年来我的朋友以及汽修0932班的四十多位同学对我的学习，生活和工作的支持和关心。三年来我们真心相待，和睦共处，不是兄弟胜是兄弟!正是一路上有你们我的求学生涯才不会感到孤独，马上就要各奔前程了，希望（，请保留此标记。）你们有好的前途，失败不要灰心，你的背后还有汽修0932班这个大家庭! 最后我要感谢我的父母，你们生我养我，纵有三世也无法回报你们，要离开你们出去工作了，我在心里默默的祝福你们平安健康，我不会让你们失望的，会好好工作回报社会的。 致谢词2 在本次论文设计过程中，感谢我的学校，给了我学习的机会，在学习中，老师从选题指导、论文框架到细节修改，都给予了细致的指导，提出了很多宝贵的意见与建议，老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。这篇论文是在老师的精心指导和大力支持下才完成的 感谢所有授我以业的老师，没有这些年知识的积淀，我没有这么大的动力和信心完成这篇论文。感恩之余，诚恳