会计准则与税法的差异分析.ppt

投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 可供出售金融资产 会计与税务的差异分析 处置可供出售金融资产时，会计处理按照账面价值计算损益，同时将公允价值的变动数额由“资本公积”转入“投资收益”； 税法规定：资产转让所得按照收入减去计税基础确定，两者的差额应作纳税调整； 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 股权转让的纳税问题 《企业所得税法》第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除； 《企业所得税法实施条例》第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 股权转让的纳税问题 《企业所得税法实施条例》第七十一条 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本： (一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； (二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 股权转让的纳税问题 《企业所得税法实施条例》第十一条 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得； 剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失； 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 股权转让的纳税问题 国税发〔2000〕118号 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失； 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 股权转让的纳税问题 国税函〔2004〕390号 企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得； 企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得； 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 股权转让的纳税问题 国税函〔2008〕264号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 收入准则与税法的差异分析； 让渡资产使用权收入的会计处理与税法的差异 《企业所得税法实施条例》 第十八条 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 第二十条 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 收入准则与税法的差异分析； 收入中的特殊问题： 接受捐赠收入； 《企业所得税法实施条例》 第二十一条 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 固定资产盘盈收入（会计处理为前期差错，税务处理为当期所得）； 包装物押金收入； 无法偿付的应付款项； 补贴收入； 违约金收入； 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 交易性金融资产 概念：指企业为了近期内出售的金融资产。 例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 交易性金融资产 会计处理 企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 交易性金融资产 会计处理 收到取得金融资产时确认的应收股利、应收利息 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 交易性金融资产 会计处理 持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 投资业务（金融工具）准则与税法的差异分析 交易性金融资产 会计处理 资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：