城镇居民的间接税负担：基于投入产出表的估算.pdfVIP

乞垂 农 2010~I7期 城镇居民的间接税负担：基亏投入产出表的估算 聂海峰 刘 怡 内容提要：考察居民的间接税负担对于认识我国的税负转嫁 以及税收对 收入分配的 调节作用具有非常重要的意义。本文以中国住户调查数据为基础 ，利用投入一产 出表技 术模拟间接税在不同部 门的流转情况 ，估算 了增值税 、消费税 、营业税和资源税等 间接税 在城镇居 民不 同收入群体 的负担情况。本文的研 究表 明，从年度收入来看 ，各项税收都是 显著累退 的。但是从终身收入来看，所有税收呈累退性减弱，营业税负担呈现 累进 的特 征，资源税负担接近 比例税率；整体来看 ，间接税接近比例负担。 关键词 ：税收归宿 税收公平 投入产 出模型 一 、 引 言 税收的主要功能是组织财政收入和调节国民收入分配。了解税 收归宿和收入 的关系 ，一方面 对理解税收公平和调节收入分配的效果有重要意义，另一方面也可 以对税制改革的方 向和 目标提 供参考。我国 目前的税收体制中，税收收入大部分来 自间接税 ，直接税 中个人所得税 的比重较低 ， 企业所得税中国有企业的比重较大，因而间接税的负担和分布对整体税制 的负担和分布有重要的 影响。本文根据投入产出模型估算 了间接税在不同部门的流转情况 ，并使用全 国2002年城镇住户 的消费支出数据，考察了增值税、资源税 、营业税和消费税这四项间接税在不 同收入群体 的负担情 况 ，分析了间接税税收负担的分布及其对税收公平的影响 。 间接税是对销售商品和提供劳务征收的税种 。增值税是对在中国境 内销售货物 、提供加工 、修 理修配劳务以及进 口货物的征税。基准税率是 17％，另外有 13％的低税率适用于粮食 、食用植物 油等产品。营业税是对在中国境内提供应税劳务 (包括交通运输业 、建筑业 、金融保险业 、邮电通信 业 、文化体育业 、娱乐业 、服务业)、转让无形资产和销售不动产 的征税。营业税 的基准税率为 3％ 和5％，除台球和保龄球为 5％外 ，娱乐业最高可执行 20％的税率 。消费税是在对所有货物普遍征 收增值税 的基础上 ，以烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等 14种特定消费品为课税对象 的税种。资源税以能源、矿产品和盐等国有资源为课税对象。增值税 、消费税和营业税税收收入构 成了间接税收人的主要部分 ，资源税收入 占税收收入的比例不大。图 1是描绘 1994--2007年这四 项税收 占全部税收收入比例的趋势图。我们可以看 到，在 当前开征的全部 22个税种 当中，这 四项 税收收入 占税务部门组织收人的比例一直较高。虽然这个 比例 自1994年以来有所下降，但在 2007 年 比例仍然超过 6O％。 衡量税收负担的一个常用指标是看不同收入人群承担的税收 占其收入的比例 (即平均负担率) 随收人的变化情况。如果随着收入的增加，平均负担率也增加，那么税收就是累进的。如果平均负 * 聂海峰，中山大学岭南学院，邮政编码 ：510275，电子信箱 ：niehf@mail．sysu．edu．cn；刘怡 ，北京大学经济学 院，电子信箱 ： ymzhang@pku．edu．en。本文写作受到国家 自然科学基金项 目(7087304)、教育部 “新世纪优秀人才支持计划”和 2009年度 中山大学 人文社会科学青年教师桐 山基金 的资助 。作者感谢 国家税务总局收入规划核算司王道树副司长对我们确定税率给予的帮助 ，感 谢匿名审稿人的宝贵建议 ，使本文 内容得到实质性的改进。当然 ，文责 自负。 3l 聂海峰 、刘 怡 ：城镇居 民的间接税 负担 ：基于投入产 出表的估算 担率降低 ，那么税收就是累退的。如果平均负担率不变 ，税收负担就和收入成比例。由于间接税是 在交易阶段征收的，不仅对最终消费商品征收 ，也对生产的中间投人物品征收。在文献中，通常假 设税收向前转嫁 ，这就使得税收的转嫁和经济中各部门之间的联系密切相关 。 关于间接税 负担，一个通 常看法是低收入 人群承担了更高比例的间接税 ，用税收归宿(Tax Incidence)分析 的术语来说 ，间接税是累退 的。 因为随着收入的增加 ，商品消费支 出 占收入的 比例一般是逐渐降低