实证会计理论与规范会计理论的区别与联系.docVIP

实证会计理论与规范会计理论的区别与联系 讲解人：汤小莉 主要内容： 会计理论及其研究方法的分类 西方国家会计学界中长期存在不同种类或学派的会计理论，这同构建会计理论的方法论或其目的相关联。所以不同的会计理论可以依据其所采用的研究方法和理论的宗旨目的两个方面加以分类。 应当指出，对会计理论构建方法论的分类带有相对性。美国会计学家沃克等人认为，不同方法的区分主要是便于教学目的。 按会计理论的分类，可分为规范会计理论和实证会计理论。 会计理论研究方法分为规范研究方法和实证研究方法，其中规范研究方法主要包括：归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法。实证研究方法主要是实证法。 会计理论研究方法简介 规范研究方法 归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法等简介 实证研究方法 实例说明什么是实证研究方法 实证研究的论文结构 1、研究背景（INTRODUCTION） 研究意义 学术价值 实践价值 研究过程 研究样本 研究方法 研究结果 2、文献回顾 主线一 国内文献 国外文献 主线二 研究方法 研究主题 3、研究方法 研究样本 选取标准 样本大小 样本特征（行业、规模等） 定义变量 自变量 因变量 描述性统计量（均值、方差、中位数、偏度、峰度等） 均值比较 方差分析 回归分析 研究假设 根据相关理论提出原假设 自变量和因变量之间的关系 与检验结果的关系 4、结果及分析 检验结果 自变量与因变量的关系（抽象） 统计显著性水平（0.10、0.05、0.01） 结果的意义 自变量与因变量的关系（具体） 对研究假设的证明 分析原因 运用相关理论解释检验结果 5、结论、意义、局限性 结论 综述研究结果（针对研究假设） 意义 学术意义 政策意义（针对结果分析） 研究局限性 可能影响研究结果有效性（内部有效和外部有效）的因素 尚未解决的问题 以后研究的方向 实证会计理论与规范会计理论的比较 规范性命题 （1）关于规范性命题的目标 Watts和Zimmerman认为规范性命题必须明确目标和目标函数。所谓目标函数(Objective Function)是指那些能影响设定目标的特定行为或变量。 规范会计有两个可能的目标：一是经济效率(Economic Efficiency)；二是财富的公平分配(Equitable Distribution Of Wealth)，但这两个目标都是不完美的或主观的。 （2）规范性命题目标的缺陷 经济效率并没有把同一时点的利益的备选方案分成不同的等级，而对财富的公平分配则未考虑不同的人会有不同的偏好。 我们无法确证这些偏好将按可望导致一致性的结果或统一性的形式进行综合； 即使能导致一致性或统一性的结果，可能也只是会计人员所确定的结果，它无法解决不同个人在决策方面的差异。 规范会计理论所认定的目标及日标函数被认为是不受不同个人偏好的影响的。 如果根据目标和目标函数所做的推论符合逻辑，那么，其推论之结果自然也就无懈可击 。 如果理论经不起实践的检验，那么这样的理论就是不可行的。 规范会计理论认为人们的行为与一定的目标相联系。但规范会计理论这些目标都是主观的，未能对其适当性进行经验验证。 实证会计理论认为，规范会计理论中的结论是不可接受的。 例如，有些人认为资产应按现时销售价格来反映，以使债权人知晓企业的变现能力；而另一些人则认为应按现时成本来反映，以使投资者知晓交给管理者操持之资金能否保持企业的经营能力。这些都是规范会计理论的范畴。然而，在诸多方面都表明这些结论是不可接受的： 实证性命题 (1)可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某理论，就方法论而言要优于规范会计理论。 (2)实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。 (3)可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论无可比拟的。 (4)实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。 可见，实证研究方法与规范研究方法，这两种研究方法的重要区别在于： （1）规范法强调的是理论的逻辑性，因此，规范会计理论结构分明，内在逻辑一致并且能系统化； （2）实证法是建立在实际观察和经验证实(证伪)的基础上，其研究具备了可以查核的特点，从而突出了科学研究的实践检验的过程，但至今为止，实证法只限于解释单一会计现象，很难适用于综合性研究方面； 会计理论最理想的研究方法应是规范法与实证法的综合运用。