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浅谈行政事业财务审计监督 　　新形势下，如何强化对行政事业单位财务的审计监督，是各级审计机关、财政部门、内审机构值得关注的一个课题。对此，本文试就新形势下行政事业财务审计监督的目标、内容及其步骤方法作一探讨，以解决审什么和怎么审的问题。笔者认为，大体应按以下五项目标内容、步骤和方法进行。 　　一、资产负债真实性审计的目标内容、步骤和方法 　　1、对被审计单位资产类的现金、银行存款、有价证券、应收账款（暂付款）、预付账款、其他应收款、应收票据、材料（或库存材料）、产成品、对外投资、固定资产、无形资产等会计项目，应按下列目标、步骤和方法进行审计和监督： 　　（1）确定货币资金（包括现金、银行存款、有价证券）的存在性，收付的合法性和记录的完整性，余额的正确性、会计核算披露的恰当性。 　　第一，现金的审计：应通过检查现金账据和现金突击盘点方法，采取先盘点后看账或先看账后盘点步骤：一是审查被审计单位现金核算是否规范；二是审查现金收付是否按现金管理规定执行；三是审查现金账款是否相符等。 　　第二，银行存款的审计：应通过检查单位银行存款账据和核对银行部门提供的银行存款对账单方法步骤，对照有关规定：一是审查被审计单位银行存款核算是否规范。二是审查银行账户开设是否合理；三是审查银行存款收付是否合规等。 　　第三，有价证券的审计：应通过账券核对方法，查明有价证券是否存在，保管是否安全，有否及时兑付等。 　　（2）确定各项应收（暂付）款项（包括应收账款、暂付款、预付账款、其他应收款、应收票据）的存在性，增减变动记录的合法性、完整性、可收回性，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。 　　应通过账账、账证以及与债务人核对检查等方法，采取逆查法、抽样检查以及函证（对重点数额较大事项）方法步骤：一是审查各项应收（暂付）款项总账与明细账是否相符，核算内容是否准确合规，余额是否正确；二是审查各项应收（暂付）款项的具体去向用途；三是审查应收票据有否建立“应收票据备查簿”，监督盘点库存票据金额是否与账面相符，分析应收票据的可兑现程度。四是审查各项应收（暂付）款项账龄期限，查明有关应收款项能否收回，确认债权性资产的存在性和可靠性。 　　（3）确定存货（包括材料、产成品）的存在性，收支的合法性和记录的完整性，存货的品质状况，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。 　　应通过审查财务部门存货总账、明细账、相关凭证和存货采购、销售合同等资料以及保管账据，采取账据检查与实物盘点相结合的方法步骤，对重点存货在看账基础上，必须抽样检查，实物盘点。一是审查存货账账、账证、账实是否相符；二是审查存货期末计价和数量是否准确，存货资产有否虚增或少报；三是审查存货采购、销售、验收、发出、保管等各个管理环节是否存有管理漏洞和隐患，提出相应的审计建议。 　　（4）确定对外投资的存在性，是否归单位所有，对外投资增减变动及其收益（或损失）记录的完整性，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。 　　应通过审查会计账据及单位对外投资所形成的会办记录、协议合同等相关资料，采取检查、询问以及到被投资单位实地调查等步骤方法，一是审查被审单位对外投资形成过程及其决策是否规范科学。二是审查单位以非现金资产对外投资的价值确定是否合理。三是审查对外投资的收益是否按照双方合同协议及时收取入账。四是审查对外投资是否按合同协议及时收回，处置是否恰当，判断对外投资的可收回性和存在性。 　　（5）确定固定资产、无形资产的存在性，是否归单位所有，确定其增减变动记录的完整性和准确性，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。 　　应通过审阅有关固定资产取得和处置的文件记录和验收报告，预算批复文件和列支来源渠道，单位资产管理部门和使用部门设置的资产明细登记账、卡以及会计核算账据中有关购置费、修缮费、业务费、公务费等科目明细支出步骤，采取抽样检查、实地观察、盘点核对等方法：一是审查各项固定资产是否按规定入账价值和标准及时核算。二是审查有关固定资产取得是否与预算相符。三是审查固定资产的变卖处置是否经过授权批准，是否经过公开公正处置，其变价收入是否及时入账；四是审查固定资产结存是否真实准确，账实是否相符；五是审查固定资产会计核算是否规范，账账是否相符，内部财产物资管理制度是否健全，责任是否明确，实物盘点是否定期或不定期地进行。 　　通过审阅被审计单位账据以及购入和取得无形资产的各种文件、合同协议、审批报告，转让手续及其授权批准依据，索取有关无形资产的所有权证书或到国土、工商部门调查了解等步骤方法，审查无形资产是否存在，是否归单位所有；审查无形资产入账价值是否真实、合理；审查无形资产转让程序是否合规，转让收入是否及时入账等。 　　2、对被审计单位负债类的应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付账款、预收账款、其他应付