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第 三 章　负　债 考情分析 负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。 最近三年本章考试题型、分值分布　　 单选 多选 判断 计算 综合 合计 08年 3 4 1 - - 8 06年 4 4 1 - - 9 07年 1 6 1 　 8 16 【基本要求】 （一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 （二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算 （三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算 （四）熟悉应付股利、其他应付款的核算 （五）熟悉应交税费的内容 （六）熟悉长期借款、应付债券的核算　 第一节　流动负债 　　一、短期借款 （一）取得和偿还　 企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。 　　　 （二）利息 1.月末预提 借：财务费用 贷：应付利息 2.实际支付利息时 借：应付利息 （已经预提的利息） 财务费用 （应计利息） 贷：银行存款 (应付利息总额) 　　　　 【例3一l】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款　　　　l20000　 贷：短期借款 　　　　120000 （2）1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 　　　800　　　 贷：应付利息 　　　800 本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。　　 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时：　　 借：财务费用 　　　　　800 应付利息 　　　　l600 贷：银行存款 　　　2400 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金时：　　 借：短期借款 　　　l20000　　　　 贷：银行存款 　　　l20000 　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 　　　　l20000 应付利息 　　　　l600　　　　 贷：银行存款 　　　　121600　　 【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（　） 【答案】× 【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 　二、应付票据 　　 　 【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。　　 A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”　　 B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 　　 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”　　 D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”　　 【答案】D　　 【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。　　 三、应付和预收账款　　 应付账款的核算　　 1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；　　 2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账； 3、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。　　 4、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。　　 【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（　）　　　 【答案】×　　 【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。　　 预收账款的核算　　 企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。 　　 【例题4】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。　　 A.应收账款的借方 　　 B.应收账款的贷方　　 C.应付账款的借方 　　 D.应付账款的贷方　　 【答案】B　　 【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。　　 四、应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的内容　　 应付职工薪酬包括：职工工资、奖金、