公司治理及内部会计控制.doc

论公司治理及内部会计控制 摘 要 随着现代企业制度的推广和公司制改造的深化，公司治理与内部会计控制已成为社会的焦点之一。 当今社会经济高速发展，经济运行环境越来越多变，人们的思想意识呈现出多样化，一些单位“内部人控制”现象严重，如同早期的家族式企业，内部控制形同虚设，管理薄弱，公司治理流于形式。会计信息严重失真，国有资产大量流失，腐败等经济犯罪现象得不到遏制，致使企业经营目标无法实现，所有者权益受到极大的损害等问题，影响着社会主义市场经济的长期、健康、稳定发展。而企业的内部控制制度，尤其是内部会计控制安排不当、执行不力，或是完全缺乏相应的内部控制制度是主要因素。因而，建设和完善内部会计控制制度成为刻不容缓的问题。 本文从公司治理的角度对内部会计控制的建设和完善的理论问题予以探讨。在分析过程中，主要采用了演绎归纳，实证分析的方法提出、分析问题，通过收集他人的文章或书籍等资料，从基本的理论开始，在分析了我国企业内部会计控制现状后，提出了加强我国企业内部会计控制的基本思路。 关键词 内部控制 内部会计控制 公司治理 一、绪论 我国从1984年开始股份制改革试点，1992年初基本确立了以建立和发展社会主义市场经济体制为目标的改革模式。伴随着公司制企业的崛起而产生了公司治理问题，虽然非公司制企业也存在治理问题，但并不突出。随着公司制企业的发展和演进，出现了不少规模大、影响力强的现代化公司，这些公司表现出明显的所有权与经营权相分离的特点。 西方国家对于内部控制理论的研究和认识相对比较成熟，1992年美国coso委员会提出了著名的《内部控制——整体框架》报告，1994年又作了补充。从整体框架上阐述内部控制后，更是其理论推上了一个新台阶。我国从80年代开始真正意义上的研究。1997年1月财政部发布《独立审计具体准则第9号---内部控制与审计风险》，财政部继2001年6月发布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》后，2003年4月又发布了《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》等，这一系列举措标志着我国内部会计控制逐步走向规范化、法制化。 从以上列举的法律法规对内部控制的定义可见，我国企业的内部控制，尤其是会计控制很薄弱，管理松弛，在新的经济环境下，解决这一问题刻不容缓。本文在内部控制理论的基础上，结合公司治理理论，分析公司治理和企业的内部会计控制的关系，同时从公司治理结构上对我国企业的内部会计控制现状进行分析，力求为加强我国企业内部会计控制提供基本思路和方法。 二、由案例引发对企业内部会计控制的思考 （一）案例 【案例】2008年，福建一企业改制成功，购买方向这家企业派出工作组。当年，工作组的张某将公司二辆准备报废的旧车转让给个人陈某，并向个人收取押金3000元，并将押金交财务出纳，出纳将3000元押金入账。但之后张某并未将出售旧车的款项款交回财务，而是将款项占为已有。直至2011年陈某向企业索要车牌时，公司方知车辆被张某倒卖。个中的成功与失败值得现代企业深思和借鉴。 （二）案例分析 福建企业张某倒卖公司车辆有以下原因：按国家规定，企业报废车辆本只能向国家指定的回收机构出售报废车辆，但该企业员工张某确将报废车辆出让给个人，该行为没有引起公司负责人的注意。由于当时企业刚完成改制，管理也比较混乱，公司财务人员在收到押金后也未继跟踪报废车辆收回款回笼情况，导致出售报废车辆款旧未能及时收回。公司车辆管理部门每年的年终盘点清查也只是流于形式，在几年的年终财产盘点工作中都未能发现问题。购买方赋予工作组张某太大的权力，使他能凌驾于当时公司的管理层之上，没能对他的工作进行有效的监督。因此说此案给我们留下了深刻的教训与思考。 （三）案例分析后的思考 上述一系列引人注目的经济问题，集中在一点，说明企业内部控制，特别是会计控制很薄弱，管理松弛。因此，在新的经济环境下，为解决这一问题，我们应高度重视企业内部会计控制制度建设问题。只有这样，促进社会主义市场经济的健康发展。 三、公司治理和内部控制相关理论准备 （一）公司治理 公司治理可以从狭义和广义两个角度去理解，广义的公司治理是一个动态的概念，指通过合理的制度安排来制衡公司各利益相关者之间权利与责任，维护和平衡公司所有利益相关者利益的一种机制。狭义的主要涉及公司内部的机构如：股东会、董事会、监事会和经理，因此它也被称为内部治理。 权力的配置是经营者履行责任的前提，而责任是连接权力和利益的纽带。所有者根据经营者受托责任的完成情况来评价经营者的经营业绩，经营者则通过履行自己的义务来解除受托经济责任。因此，通过有效的会计控制活动保证会计信息的真实可靠，是发挥公司治理结构作用的关键。 （二）内部控制 1．内部控制 我国独立审计准则中内部控制的含义是内部控制由控制环境、风险的评估与应对、控制活动、信息与沟通、监控