上市公司会计报表附注披露问题的研究文献综述.docVIP

文献综述 （20_ _届） 上市公司会计报表附注披露问题的研究 不论从历史角度还是现实角度，会计始终是人类社会经济发展中十分重要的控制系统，是处于社会权力机构和体制上层的一种重要构造。与整个社会经济各方利益格局的形成，利益分配及维护有着十分密切的联系。随着经济的快速发展和经济环境的日益复杂化2006年新的《企业准则第30号—财务报表列报》中对于附注的完整解释是：“附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。” 《国际会计准则第1号—财务报表列报》对报表附注的定义是：“会计报表附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析，同时也包含或有负债和承诺等附加信息。” （2）会计报表附注披露的内容及基本要求 《企业会计准则—基本准则》中指出：“会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，主要包括以下七项：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项。” 附注披露的基本要求：附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求；附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序的披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性；附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好的理解财务报表。 由此可知，会计报表附注是会计报表的重要组成部分。它不仅可以提高会计信息的相关性和可靠性，增强会计信息的可比性，使会计信息充分披露，也可以增进会计信息的可理解性，还有利于投资者更好的了解公司的情况。而且对于公司，它能更好的吸引投资者，从而促进公司的发展。 2 国内外学者对上市公司会计报表附注披露问题的探讨 2.1 国外学者对上市公司会计报表附注披露问题的探讨 在俄罗斯，惟一可以归档的财务报表是法定的财务报表。法定财务报表的结构、表达、编制的程序和其他方面在俄罗斯会计准则《公司的财务报表》中都有详细规定。报表应按照俄罗斯卢布和俄语编制，并且每个公司应提交其年度法定财务报表给股东、国家统计局、国家税务局。基本的年度财务报表包括：资产负债表、损益表及附注（例如，现金流量表和资产净值变动表是附注的一部分）。其中，附注必须包括关于公司的基本信息和财务状况、本会计年度与前几个年度的会计信息的比较、重要的会计政策和财务报表潜在使用者需要的其他重要信息。报表附注同样应该披露相关会计政策在本年的变更及下一年度将要发生的变更。 安永国际会计公司前主席葛罗夫斯通过调查指出，美国公司的年度会计报表信息量自1972年以来以3.1%的速度快速增长，而同期的附注年增长速度高达75%以上，将有继续增长的趋势。约翰A·特雷西（2007）在《管理者会计课堂》中说到，阅读财务报告的会计报表附注需要花费很多时间可能是一整天才能读完，说明了现代财务报表强大信息量。 Frederick D.S.Choi在《国际会计学》中讲到，前瞻性信息披露在世界各地的权益市场上都被认为是很重要的。例如，欧盟的《第4号指令》规定，年度报告应该包括公司未来可能的发展迹象。证券交易委员会的《S-K条例》要求公司披露将会对未来流动性、资本来源和经营成果产生重大影响的目前已知信息。东京股票（TSE）“要求”上市公司的管理层在其年度和半年度公开披露文件中提供对销售额、盈利和股利的预测。 从各国会计准则与市场的发展情况来看，会计报表与表外附注密切联系、不可分离，人们期待附注更相关、更完善、更具有价值。 2.2 我国国内学者对上市公司会计报表附注披露问题的研究 廖洪、高燕（2007）在《财务报告附注：财务会计边界限制下的信号显示》中说，财务报告附注披露的产生和发展是经济管理日益复杂化的必然要求。目前，财务报告附注披露在实际运作中存在两方面的问题：一是披露主体即生产经营者缺乏趋利动机和主动性使披露更完善；二是报表及附注的使用者没有能力或没有显著的正经济后果预期促使其有效利用披露的附注信息。当然，财务报告附注的功能也有一个在实践中不断发挥和发掘的过程。无论从国际的惯例、我国会计准则改革的方向来看，还是从审视财务会计的边界和信息使用者的需求的角度来看，附注都构成了财务报表的合理延伸和发展，其作用是举足轻重的。 张明静和杨淑静（2008）在《论会计报表附注》中指