作业成本法在职业院校教育成本核算及管理中的应用思考——以A学院为例.pdfVIP

摘 要 随着我国产业不断升级，经济结构不断调整，现有的高技能人才无论从数 量还是质量上都不能满足经济发展的需要，但国家已高度重视这一问题，并逐 步加大对职业教育的投入力度。这表明职业教育，特别是作为职业教育中坚力 量的职业院校将进入一个高速发展的时期。但在实际工作中，矛盾和问题也逐 渐显露。突出表现为实训设备高投入与设备低使用率的矛盾，生源减少导致学 校的生存压力凸显等问题。由于职业院校普遍没有建立起成本核算制度，导致 学校在解决上述问题的过程中缺乏成本信息支持，决策的相关性差，决策的成 本及风险高。 作业成本法最早由美国哈佛大学的教授罗宾·库珀（Robin Cooper ）与罗伯 特·卡普兰(Robert S Kaplan)在上世纪 80 年代中期提出，作业成本法作为管理 会计领域当中一个重要的创新，其主要贡献在于，利用作业完成对间接费用更 合理、更准确的计算和分配。其基本指导思想突出表现为“产品消耗作业，作 业消耗资源”。作业成本法克服了传统成本计算方法中以产品数量或人工工时为 单一分配依据，从而造成的产品成本信息与现实情况脱节的成本扭曲现象。利 用作业成本法进行成本核算，提高了利用成本信息进行决策的相关性。 教育服务所耗费的成本中间接费用和辅助资源比例高，完全可以利用作业 成本法的思想进行教育成本的核算。并且作业成本法不仅是一种成本核算方法， 更是一种管理的思想。学校虽不掌握最终的产品定价权也不能随意调整产品结 构和选择客户，使得作业成本法的应用有不少局限，但是通过作业的分类、归 集和分配，明确成本的转移过程，可以在实际工作中优化学校现有的资源配置， 提高学校的内部管理水平，并进一步为政府及社会公众提供教育成本信息，最 终提升国有职业教育机构提供公共服务产品的效率。 利用作业成本法在职业院校开展成本核算是必要的也是可行的，在具体构 建作业成本法的核算体系中，应建立场地资源成本库和人力资源成本库对现有 会计信息进行数据采集和归类，在确定和划分学校作业时，要从组织机构的职 能入手，并区分主要作业和辅助作业。在具体操作中，要明确将课程作为主要 1 作业，起到将资源分配到最终成本对象的桥梁作用。在分配辅助作业的过程中， 要根据实际的成本流转过程和辅助部门的具体职能，建立由辅助作业向资源成 本、主要作业及最终成本对象分配的灵活机制。作者以 A 学院为例，利用上述 方法和架构进行了具体的分析。并印证了学校普遍存在的资源配置效率低的事 实。 通过作业成本核算及其结果，作者认为职业院校应提高自身内部管理水平。 一方面应以专业群为架构，整合现有教学资源，共享作业，降低成本，提高财 政资金使用效率。另外要加强管理信息系统建设，为决策提供更多相关信息。 最后应根据作业成本法核算得出的成本信息制定部门预算，以利考核和激励的 有效推行。 基于课程为作业中心的作业成本法核算体系，由于需要处理大量的数据， 高度依赖于管理信息系统的建设，在作者的分析中，由于案例学校并没有建成 完整的管理信息系统，所以在数据的分析和推演上仅仅局限于局部，主要以说 明核算体系的架构为目标，这样对于如何利用信息系统开展作业成本核算以及 在此基础上可能出现的问题均没有涉及。 由于A 学院施行事业单位会计制度，固定资产不提折旧，而教育服务成本 中的固定资产折旧应当占有相当比重，这一部分如何进行近似的折算需要进一 步的探讨。 在利用作业成本法提出管理改进建议中，由于作者本身工作经验及工作岗 位的局限，只提出了基本的思路和设想，并没有完整的改进措施，这些都是作 者论证过程中的不足之处，有待于继续研究和改进。 关键词：作业成本；作业成本管理；职业教育；教育成本核算 2 Abstract With our industry advancing, constantly adjusting the economic structure, the existing high ski