我国会计信息质量现状与对策研究.pdfVIP

摘 要 “经济越发展，会计越重要。”会计信息作为会计行为的最终产品，会计信 息质量如何将直接对经济发展产生重大影响。2006年2月15 日财政部发布了与 国际会计准则趋同的新会计准则体系，具体包括1项基本准则和38项具体准则。 按照要求，新会计准则将自2007年1月1 日起在上市公司范围内执行，鼓励其 他企业执行。从2008年1月1 日起，新企业会计准则扩大了实施范围，包括： 中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司以及 部分地方国有企业等。2009年至2010年，还将进一步扩大实施范围。同时，小 企业继续实行小企业会计制度，不执行新企业会计准则。当前我国企业可执行 的会计准则或制度包括：新会计准则、旧会计准则和小企业会计制度。基于这 种现状，不同会计准则同时执行将对我国会计信息质量产生较大的影响。因此， 对我国会计信息质量现状进行考察，分析其深层次的原因并在此基础上提出有 效的对策，具有十分重要的现实意义。 从会计信息质量、会计信息质量特征和会计准则之间的联系来看，对会计 信息质量的要求推动了会计准则的产生和不断发展。会计信息质量特征不仅引 导着会计准则的发展，同时又制约着会计准则方法的选择，是会计准则方法选 择的尺度和依据。反之，会计准则又为会计信息质量目标的实现提供了手段和 保证，会计准则的执行有助于达到会计信息的质量要求。因此，会计准则的实 施必将对会计信息质量产生影响。 新会计准则的财务会计报告的目标就是向财务会计报告使用者提供与企业 财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任 履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。新会计准则体现了决策 有用观和受托责任观的统一，有效的遏制了传统利润操纵行为，保证会计信息 质量的可靠性，同时新会计准则在允许开发支出有条件的资本化、引入公允价 值计量和信息披露等方面的变化提高了会计信息的相关性。但新会计准则也是 一把“双刃剑”，由于会计职业判断空间的扩大以及公允价值极易受到外部环境 的影响，新会计准则也给会计信息质量带来的不利的影响。 首先，从财政部历年发布的会计信息质量检查公告中对被检查企业会计信 息质量的总体评价和2009年证监会监管对一些上市公司处罚情况来看，当前会 计信息质量的可靠性仍不容乐观。而新会计准则对于某些特殊事项或业务尚无 规定或规定过于原则，导致管理层利用新企业会计准则的盲点进行不当盈余管 理，使得会计信息的可靠性受到严峻挑战。其次，就会计信息相关性来说，由 于我国长期以来一直将利润指标作为考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力 的重要指标，新会计准则的实施并未有改变投资者对盈余指标的关注。受制于 公允价值计量的“顺周期效应”，在经济繁荣、资金流动性较强的环境里，资产 往往被高估，以公允价值计量的利润同样被高估。在经济衰退时，公允价值计 量使企业资产大幅度缩水，利润大幅度下降甚至出现严重的亏损。所以，当以 经济情况发生剧烈波动时，以公允价值计量反映的会计信息的相关性都会大幅 度下降。第三，从会计信息质量的可比性来看，目前我国存在同时执行多套会 计准则或制度，导致了相同行业的不同公司对外提供的会计信息可比性不足。 而新会计准则对会计职业判断空间的扩大也导致不同的公司对相同的事项采用 完全不同的会计处理，特别是对一些新兴行业的公司而言，由于选择不同的会 计处理导致对外提供的会计信息不具可比性，使得外部信息使用者无所适从。 第四，我国会计信息的及时性也有待提高。上市公司作为公众公司其会计信息 的及时性较其他类型公司而言更具代表性。目前我国上市公司中期报告于每个 会计年度前6个月结束后的两个月编制完成并披露，年报于每个会计年度结束 后4个月内编制并披露。这种信息披露制度时间跨度较长，很难保证信息的及 时性。 通过对我国会计信息质量现状的考察，虽然新会计准则在一定程度上提高 了我国会计信息质量，但作为主要会计信息质量的可靠性和相关性仍不容乐观。 高质量的会计信息离不开高质量的会计准则，而高质量的会计准则又受制于外 部和内部环境的影响。就外部环境原因来看，受制于尚未形成活跃的经理人市 场、注册会计师执业质量不高和社会道德缺失等因素，我国会计信息质量的可 靠性和相关性不足。从内部环境原因来看，公司治理结构不完善和缺乏真正的 会计信息需求主体又导致了会计信息质量可靠性和相关性受到管理层不当盈余 管理的影响。 为了切实改善我国会计信息质量的可靠性和相关性，以当前主要症结