内部审计的评价职能研究.pdfVIP

摘 要 起源于受托经济责任的审计，其原始和固有的职能是监督。作为审计组成 部分之一的内部审计，在产生之初，作用也是以查错防弊为主。近年来，随着 社会经济的发展，各种组织的规模日益扩大，内部结构趋于复杂，作为组织重 要部门的内部审计，其职能也不再局限于经济监督，而是逐步发展到对财务状 况、经营成果、内部管理、工作效率等的审查和评价，提高组织的经营管理水 平和经济效益，为组织创造价值。于是，审计评价逐渐演变为与经济监督并列 的职能，在内部审计工作中发挥越来越重要的作用。 在目前的审计理论和实务领域，对内部审计评价理论和技术方法的研究较 少，没有形成一套完整的内部审计评价体系。内部审计评价主要依靠内部审计 人员主观经验和判断而形成，有着较大的随意性，不能有效地达到促进组织管 理和提高组织效益的目的，影响了内部审计评价职能的发挥。本文从内部审计 职能的演变入手，对内部审计评价进行研究，通过解决“评价什么”和“如何 评价”两大问题，力求构建一套相对完善的内部审计评价体系，并将研究所得 应用于实际案例，希望对实际工作有所指导和帮助。 首先，通过考察内部审计的涵义和发展过程引出对内部审计职能的思考。 内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评 ①监 价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 督是内部审计的固有职能，是评价的前提和基础。在组织规模日益扩大后，评 价是实现组织目标、提高经济效益的必然要求。两者紧密联系，是目前内部审 计功能体系的基本组成部分。 其次，要充分发挥内部审计的评价职能，必须构建一套内部审计评价体系。 根据内部审计对象性质的不同，内部审计对象可以分为成本对象、利润对象、 经济责任对象和项目对象。利润对象相对于成本对象，各种经济活动较为全面， 其评价内容主要包括财务收支的真实性和合法性、经济活动的效益性、内部控 制情况三个方面。履行经济责任书情况、经济责任性质及归属评价是经济责任 审计所特有的内容。 ① 《内部审计基本准则》，中内协发[2003]20 号 1 评价指标的设计、评价标准的选择和评价技术的开发运用三个方面，是进 一步研究内部审计“如何评价”问题的关键。定量指标和定性指标是笔者设计 的用于内部审计评价的两大类指标。其中，定量指标主要用来评价经济活动的 效益性，对其他两方面内容的评价也有一定的帮助。比较常用的定量指标有数 据处理差错率、计划完成率、资产负债率、流动比率、资产报酬率、利润增长 率等。定性指标则主要用来对财务收支的真实性和合法性、内部控制的合理性、 健全性及有效性进行评价，一般以符合、基本符合和不符合进行定性判断。在 内部审计评价的标准方面，根据来源的不同，可分为外部标准和内部标准。外 部标准包括法规政策性标准和行业标准，内部标准包括内部控制制度、历史标 准及经济责任书。在评价标准的选择上，财务收支的真实性、合法性指标，以 法规政策性标准为主；经济活动的效益性指标，以行业标准、历史标准为主； 内部控制评价指标，以内部控制制度为主；在经济责任审计中，经济责任书是 一项重要的标准。在设计了内部审计评价的各种指标，并选择了相应的标准后， 应运用适当的评价技术来对这些指标及其他有关经济活动资料所反映的经济活 动内涵进行分析和评价。比较分析法是最常用的定量分析评价技术，即通过某 一会计报表项目和指标值，与其既定标准相比较，以发现重要或异常变动的项 目和指标值，从而对审计对象的有关经济活动做出评价的技术。既定标准，可 以选择上期末审计数、本期计划数、本期预算数、行业平均值、类似组织数值 等。图解法是将审计对象连续几个期间的财务数据或比率绘制成图，并根据图 形走势来判断审计对象财务状况和经济活动效益的变化趋势。图解法能比较直 观地反映出发展趋势，会比单纯的数字比较更容易进行分析和评价。比较分析 法和图解法是定量分析评价主要的技术。定性的分析评价一般运用经验判断法 和调查询问法。审计对象及其评价内容、评价指标、评价标准和评价技术，共 同构成一个相对完善的内部审计评价体系。 然后，笔者以某高等学校企业经理离任经济责任审计为例