民用供电企业在预收款情况下的收入确认.pdfVIP

签名：叶青华 导师签名： 赵西卜 日期：2007-4-16 摘 要 预收款条件下，收入的确认受到了挑战，这为近年来激进的收入确认提供 了现实的经济背景。面对挑战和现实，存在两种声音，一种是损益表已经价值 无关，应该彻底取消，那么本文讨论收入确认的问题也就失去意义，另一种是 提高收益包括收入确认的可靠性，从而提高损益表的相关性。本文的研究就是 在做第二种努力，探讨在现实的经济环境下如何提高收入确认的可靠性。 论文的两个主要工作在于：（1）协调概念框架的冲突，夯实收入确认的概 念基础；（2 ）在明确概念框架的基础之上，在预收款情况下对实现原则进行重 新考察。 本文的主要成果是：对协调概念框架的冲突提出了交融观的解决思路，同 时发现，交融观保留了收入费用观下对于实现原则的重视，有利于解决现实中 收入确认激进的问题。 在预收款情况下，本文对实现原则进行了重新考察，提出了从收入相关事 项所产生的资产的可计量性和盈利过程的重要事项两方面来界定实现程度的方 法，对于预收款中现有的预售电进行了具体的分析。针对预收款的现实背景， 论文提出一味缩小实现原则的界限，推迟收入也不是可取的办法，谨慎性虽然 可以保证可靠性的一个方面－现金结果的确定性，过度强调却损害了可靠性的 另外一个方面－如实的反映企业的收入增加。因此，明确对于实现原则的界定 和界限，不过于放宽给激进的收入确认以空间，不过于收紧歪曲收入对于企业 收入、收益和财富的影响，是解决现实问题的客观办法。 我国的民用供电企业经过长期的发展，在社会生活中发挥着越来越重要的 作用。民用供电企业在其发展过程中，对供电收入的确认和计量无疑是企业财 务会计中重要的一环。然而，笔者选取了有代表性的预售电进行调研后发现， 目前企业对供电收入的确认和计量，与收入的确认理论和原则及相关制度的规 定有一定的差距，且有相悖之处。未完转供收入如不进行准确确认，不符合权 责发生制原则，这将影响到遵循权责发生制原则编制的损益表中相关科目，如 转供收入和当期利润科目，还会造成“预收帐款”帐户金额的不真实，从而影 响到会计信息的准确性。因此，本文将对民用供电企业对供电收入的确认和计 量及其存在的问题进行研究分析。本文共分为四章： 首先文献回顾部分对实现原则进行了重新考察，实现原则确实是为了确保 收入的现金结果的一定确定性，对确定性的要求，并不意味着会计确认和计量 的结果不包含任何的不确定性，而是要求会计确认和计量应当达到一定程度的 确定性程度。 其次论述了收入费用观和资产负债观，并进行了优缺点对比，提出介于两 者之间的交融观，从而提出了本文论述的主旨。实现原则是收入费用观下的重 要原则，成本与收入配比是收入费用观下损益表的核心部分，在损益表中确认 的各类收益都要满足实现测试。在收入费用观下，资产和负债的确认和计量服 从于收入和费用的确认和计量。资产负债观关注的是一个会计主体拥有什么和 欠其他主体什么，而不是会计主体所拥有的东西是否已经实现。考察交融观， 就是放宽收入确认的标准，提高独立进行资产和负债确认的重要性。这种作法 正表明了交融观赋予收入和财务状况的如实反映放在同等重要的地位，即交融 观下资产负债观和收入费用观交融。可以利用资产负债观下公允价值这一计量 属性来增加会计信息的相关性，同时又利用实现原则来保证收益信息的可靠性， 将会计信息的可靠性和相关性更好的融合。 再次本文介绍了预收款的一般情况，阐述预收款面临的会计处理上的挑战， 并对预收款进行多维分析，确认资产的可计量性和确立核心业务观测的重要事 项，是界定实现原则的恰当界限。放宽 SFAC5 中收入确认的标准，调和与 SFAC6 的冲突，是符合实现原则合理界定的作法。并且，从盈利过程观测的维度考察 实现原则，重要事项是更好界定实现程度的方法，不是形式的指定在提供产品 或劳务的时点，而是明确保证收入事项现金结果的确定程度。 最后本文介绍了民用供电企业目前的现状以及收入的特征，本章在对有代 表性的预售电调研的基础上，对当前民用供电企业对转供收入的确认和计量的 做法进行探讨，并且分析其存在的问题,包括：权责发生制原则和实现原则在民 用供电收入确认和计量中存在偏差；收入确认时点的选择比较复杂；会计年度 收入和营运年度收入发生混淆；跨年度收入处理不够精确，确认未完转供部分 收入对相应部分成本表述不够贴切。本章将在本着遵循收入确认的基